財政部：解讀《企業內部控制配套指引》

　　財政部日前會同證監會、審計署、國資委、銀監會、保監會等部門發布了《企業內部控制配套指引》。財政部會計司司長劉玉廷5日就如何理解和把握其主要內容和精神實質進行了解讀。

　　劉玉廷表示，該配套指引連同2008年5月發布的《企業內部控制基本規范》，共同構建了中國企業內部控制規范體系。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業經營管理水平的重要舉措，也是我國應對國際金融危機的重要制度安排。

　　他表示，配套指引由21項應用指引(此次發布18項，涉及銀行、證券和保險等業務的3項指引暫未發布)、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》組成。其中，應用指引是對企業按照內控原則和內控“五要素”建立健全本企業內部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個內部控制規范體系中占據主體地位;企業內部控制評價指引是為企業管理層對本企業內部控制有效性進行自我評價提供的指引;企業內部控制審計指引是為注冊會計師和會計師事務所執行內部控制審計業務的執業準則。三者之間既相互獨立，又相互聯系，形成一個有機整體。

　　應用指引可以劃分為三類，即內部環境類指引、控制活動類指引、控制手段類指引，基本涵蓋了企業資金流、實物流、人力流和信息流等各項業務和事項。

　　劉玉廷分析指出，內部環境是企業實施內部控制的基礎，支配著企業全體員工的內控意識，影響著全體員工實施控制活動和履行控制責任的態度、認識和行為。內部環境類指引有5項，包括組織架構、發展戰略、人力資源、企業文化和社會責任等指引。

　　企業在改進和完善內部環境控制的同時，還應對各項具體業務活動實施相應的控制。為此，財政部等部委制定了控制活動類應用指引，包括資金活動、采購業務、資產管理、銷售業務、研究與開發、工程項目、擔保業務、業務外包、財務報告等9個指引。

　　控制手段類指引偏重于“工具”性質，往往涉及企業整體業務或管理。此類指引有4項，包括全面預算、合同管理、內部信息傳遞和信息系統等指引。

　　劉玉廷表示，內部控制評價是指企業董事會或類似決策機構對內部控制有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告的過程。在企業內部控制實務中，內部控制評價是極為重要的一環。《企業內部控制基本規范》及18項應用指引，立足中國經濟、社會、文化及管理的現實，無論是制度要求的口徑和范圍，還是具體要素和業務活動的內容及相互關系，較世界主要市場經濟體的通行做法，在保持框架大體一致的前提下，又有很多適應我國社會主義市場經濟發展要求的特色。因此，如何科學評價中國企業內部控制制度、不簡單照搬發達市場國家或地區的現成做法，成為我國企業內部控制規范體系建設的重要命題和挑戰。《企業內部控制評價指引》的制定發布，為企業開展內部控制自我評價提供了一個共同遵循的標準，為參與國際競爭的中國企業在內部控制建設方面提供了自律性要求，有利于提高投資者、社會公眾乃至國際資本市場對中國企業素質的信任度。

　　他同時表示，內部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。它是企業內部控制規范體系實施中引入的強制性要求，既有利于促進企業健全內部控制體系，又能增強企業財務報告的可靠性。美國、日本等國家曾先后做出過類似的制度安排。為了規范注冊會計師執行企業內部控制審計業務，財政部等部委特別制定了《企業內部控制審計指引》，著重從審計責任劃分、審計范圍、整合審計、利用被審計單位人員的工作、審計方法、評價控制缺陷、審計報告出具等方面就如何做好內部控制審計業務提出明確要求或強調說明。

　　劉玉廷說，重視和加強實施前的各項準備工作，是確保內部控制規范體系順利實施的重要前提。為了確保企業內部控制規范體系的順利貫徹實施，各有關部門、單位要積極行動起來，認真扎實地做好實施前的各項工作。

　　劉玉廷強調，構建企業、注冊會計師和有關監管部門三位一體的、有效的內外部監督評價體系是確保企業內部控制規范體系順利實施的重要保證。一是企業應當重視和發揮審計委員會對內部控制實施的監督作用，賦予審計委員會監督內部控制有效實施和內部控制自我評價情況、協調內部控制審計等方面的職能。

　　二是注冊會計師要嚴格遵循企業內部控制規范提出的各項要求，開展內部控制審計業務。

　　三是財政部等有關監管部門要將內部控制規范實施有關的政策指導與監督檢查結合起來，在為企業、會計師事務所提供良好服務的同時，密切關注和跟蹤企業和會計師事務所執行內部控制規范的情況，建立迅速高效的預警、反應和處理機制，妥善處理好內部控制規范實施過程中產生的各種問題。要加強對企業和會計師事務所執行內部控制規范體系的監督檢查力度，對違反內部控制規范要求的單位或個人依法嚴肅處理;要加強部門溝通，協調監管政策，規范監管口徑，形成監管合力，提高監管效能。