對進項稅額抵扣的檢查及賬務調整

　　 　　《增值稅暫行條例》第十條及其實施細則第十九條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： 　　１.購進固定資產（固定資產是指使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等；單位價值在２０００元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產、經營主要設備的物品）； 　　２.用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務； 　　３.用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務； 　　４.用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務； 　　５.非正常損失的購進貨物； 　　６.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。 　　例１、某企業為修建職工宿舍，購吊燈２００套，取得增值稅專用發票金額３００００元，稅額５１００元，以銀行存款支付。企業會計處理為： 　　借：管理費用 ３００００ 　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額） ５１００ 　　　貸：銀行存款 ３５１００ 　　對用于在建工程項目的購進，不允許抵扣進項稅額，也不允許在稅前扣除。賬務 　　調整為： 　　當年： 　　借：在建工程 ３５１００ 　　　貸：應交稅金--增值稅檢查調整 ５１００ 　　　　　管理費用 ３００００ 　　　例２　某企業為職工謀福利，用銀行存款購純凈水器１００套，取得增值稅專用 　　發票金額２００００元，稅額３４００元。企業會計處理為： 　　借：待攤費用 ２００００ 　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額） ３４００ 　　貸：銀行存款 ２３４００ 　　用于集體福利的購進應在職工福利費中列支記入"待攤費用"，不允許抵扣進項稅額。賬務調整為： 　　當年： 　　借：應付福利費 ２３４００ 　　　貸：應交稅金--增值稅檢查調整 ３４００ 　　　　　待攤費用 ２００００ 　　以上兩例的跨年度調整賬戶，應借記相應科目，貸記"應交稅金--增值稅檢查調整"及"以前年度損益的調整"科目。 　　例３　某商業集團公司，由于保管不妥，部分商品發生變質，購進時已抵扣進項稅額，商品購進實際成本為１２０００元，公司決定由責任人賠償２０００元。企業會計處理為： 　　借：待處理財產損益 １００００ 　　　其他應收款--責任賠款 ２０００ 　　　貸：庫存商品 １２０００ 　　發生非正常損失，應作進項稅額轉出。賬務調整為： 　　借：待處理財產損益 ２０４０ 　　　貸：應交稅金--增值稅檢查調整 ２０４０ 　　例４、某焦化廠因受洪水災害，焦炭被沖走１０００噸，產品成本１８萬元，應由保險公司賠償６０％，即１０.８萬元。該廠上月焦炭成本項目是，總成本１５０萬元，其中以１７％稅率購進部分１５萬元，以１３％稅率購進部分７５萬元，以１０％抵扣率購進部分６萬元，以７％抵扣率支付運輸費用１.５萬元，以６％征收率購進部分３萬元，工資及間接費用４９.５萬元。企業會計處理為： 　　借：待處理財產損益 ７２０００ 　　　其他應收款--保險賠款 １０８０００ 　　　貸：產成品 １８００００ 　　發生非正常損失未辦理進項稅額轉出，首先計算應轉出的進項稅額。外購部分所占總成本的比例分別為１０％、５０％、４％、１％、２％，應轉出進項稅額的計算如下： 　　１８００００×１０％×１７％＝３０６０元； 　　１８００００×５０％×１３％＝１１７００元； 　　１８００００×４％÷（１－１０％）×１０％＝８００元； 　　１８００００×１％÷（１－７％）×７％＝１３５.４８元； 　　１８００００×２％×６％＝２１６元； 　　應轉出進項稅額合計＝１５９１１.４８元。賬務調整為： 　　借：待處理財產損益 １５９１１.４８ 　　　貸：應交稅金--增值稅檢查調整 １５９１１.４８。