談新《會計法》關于會計核算的五個嚴厲禁止

公司、企業的會計核算是整個會計核算體系中最為重要的組成部分。公司、企業會計核算工作做得好不好，直接影響到整個國家的會計信息質量。當前會計秩序混亂、會計資料失真等問題，在一些公司、企業表現得尤為突出。為此，修訂后的新《會計法》單設第三章公司、企業會計核算的特別規定，在對公司、企業確認、計量、記錄會計要素的基本要求作出規定的同時，對其會計核算中有代表性的造假賬行為作出了禁止性的規定。此章前一部分內容，主要是強調必須執行國家統一的會計制度，應當注意的是關于公司、企業的五項禁止性規定。 　　公司、企業的會計核算是我國會計工作的重點，也是造假賬、提供虛假財務會計報告等問題比較突出的地方。為此，新《會計法》在第二十六條對公司、企業會計核算中容易出現虛假、舞弊的環節，作出了禁止性的強制規定，以制止、防范造假賬等問題，進一步規范公司、企業的會計核算。公司、企業會計核算中禁止性的行為主要包括五個方面。 　　一、禁止歪曲公司、企業的財務狀況 　　公司、企業的財務狀況主要是通過資產、負債和所有者權益這三個要素來反映的。資產反映了企業現有的資源及其規模；負債反映了企業現有的各種借款、債務和義務，也可理解為總資產中有多少是通過負債形成的；所有者權益反映了凈資產的大小，也可以理解為總資產中有多少是屬于投資者的。這三個要素的確認和計量集中反映在資產負債表中。會計信息使用者通過分析資產負債表，可以對公司、企業的資產規模和結構、負債規模和結構、所有者權益的組成內容有一個比較清晰的了解，對公司、企業的償債能力、資產周轉速度作出大致的判斷。因此，資產、負債和所有者權益的確認和計量，對會計信息使用者，特別是債權人具有十分重要的意義。 　　為了真實、完整地反映公司、企業的財務狀況，資產、負債和所有者權益的確認和計量必須嚴格遵守國家統一的會計制度的規定。前已述及，確認一項會計要素應符合一些基本的標準。這些標準中，能可靠計量、相關性、可靠性是所有項目或要素共同的確認標準，只有符合定義這一條，因各項要素的定義不同而有所差異。但具體到某一類要素，如資產類、負債類、所有者權益類，其確認標準是相同的。 　　比如，某一項目要確認為資產，就必須是真正意義上的資產，必須能為公司、企業帶來未來經濟利益。此外，對某項具體資產而言，其計量屬性一旦選定，就不得隨意變動，這是會計核算一貫性原則的要求，也是為了保證會計信息的可比。在實際工作中，有的公司、企業將本應列作費用的巨額支出長期作為資產掛賬，還有的公司、企業將本已失去效益的冷背、陳舊設備仍按其歷史成本掛在賬上，這些做法一方面夸大了資產，另一方面也虛增了利潤，屬于嚴重違法行為。中國證監會為此處罰了數家上市公司。可見，如果公司、企業隨意改變資產、負債、所有者權益的確認標準或者計量方法，將會導致在財務會計報告中虛列、多列、不列或者少列資產、負債、所有者權益，不能真實地反映公司、企業的財務狀況，使財務會計報告使用者感到無所適從，甚至誤導財務會計報告使用者。 　　二、禁止操縱收入確認 　　收入是確定公司、企業經營成果的第一要素。公司、企業取得營業收入是其生產經營業務的最終環節，是公司、企業生產經營成果能否得到社會承認的重要標志。收入與利潤是直接相關的，它是決定利潤大小的重要因素。會計信息使用者通過對公司、企業收入情況的分析，可以了解公司、企業的收入構成情況，例如分析主營業務收入與其他業務收入的比例，可判斷公司、企業的利潤是否正常，并可對公司、企業長遠的盈利能力作出評價。 　　與收入確認有關的問題主要有兩個：一是確認的時點，二是確認的金額。發生一項交易，能否確認相應的收入，要看是否滿足收入確認的標準，什么時候滿足收入確認的標準，什么時候確認收入。例如，銷售商品的收入，應在下列條件均滿足時予以確認：1.公司、企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；2.公司、企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；3.與交易相關的經濟利益能夠流入公司、企業；4.相關的收入和成本能夠可靠地計量。這幾項標準歸結起來就是一句話，收入應該在實現的時候確認。如果一項銷售業務沒有滿足或沒有完全滿足這幾個條件，就表明收入沒有實現，公司、企業就不應確認銷售收入。 　　在實際工作中，收入確認是問題最多的領域。已發生的許多案例，都與這個問題有關。有的公司、企業沒有按照收入確認標準確認收入，造成了嚴重的后果。常見的收入操縱行為有兩種，一種是提前確認收入，其目的是為了粉飾公司、企業的經營成果，提供虛假的財務指標，以便能夠配股、發獎金。例如，有一家上市公司在所有權上的主要風險和報酬實質上并沒有轉移給買方的情況下，就確認了一塊土地及其上的一幢房屋的銷售收入，造成每股盈利虛假，股民利益受到極大的損害。該公司受到了中國證監會的嚴厲處罰。另一種是推遲確認收入，也就是將本應在當期確認的收入故意延遲到以后會計期間確認，其目的一方面是為了掩藏一塊收入，萬一以后期間利潤不夠，就拿這部分收入來充實；另一方面還可以少納稅。 　　無論是提前確認收入，還是推遲確認收入，均會導致利潤表中的收入數據不準，進一步影響到利潤數據的準確性。這樣一來，提供給財務會計報告使用者的有關公司、企業經營成果的信息就是不準確的，倘若使用者據此作出決策，就可能造成損失。提前或推遲確認收入都屬于嚴重的違法行為，必須堅決予以制止。為此，公司、企業應當遵守國家統一的會計制度中有關收入確認的規定，不準虛列或者隱瞞收入，也不準推遲或者提前確認收入。 　　三、禁止隨意變更費用、成本的確認與計量 　　與收入相對應的是費用、成本的確認和計量。公司、企業的費用、成本主要反映資源的耗費情況。通過對公司、企業費用項目的分析，會計資料(會計信息)使用者可以對公司、企業費用的發生情況、主要用途、費用規模有一個大致的了解，通過對成本的分析，可以對公司、企業產品成本水平有所了解，與銷售價格相對比，還可以分析產品的盈利情況。可見，費用、成本信息和收入信息一樣，對會計資料(會計信息)使用者具有十分重要的意義。 　　確認公司、企業的費用、成本，應符合權責發生制的要求。公司、企業一定會計期間發生的費用中，為生產一定種類和一定數量的產品所發生的費用，即生產產品所耗費的直接材料費用、直接人工費用和間接制造費用的總和，就是本期生產成本(或稱為制造成本)。其中，直接材料和直接人工都是直接費用，可以直接計入特定產品的成本；制造費用則是間接費用，應通過合理的方法分配計入各種產品的成本。公司、企業一定期間所發生的不能直接歸入某種特定產品成本的費用，包括公司、企業為組織生產經營活動等所發生的營業費用，屬于期間費用，應直接計入當期損益。 　　在實際中，公司、企業操縱費用、成本的主要方式有：1.將費用作為資產掛賬，導致當期費用低估、資產價值高估，誤導會計信息使用者；2.將資產列作費用，導致當期費用高估、資產價值低估，既歪曲了利潤數據，更不利于資產管理；3.隨意變更成本計算方法和費用分配方法，導致成本數據不準確等等。所有這些做法，都是法律所不允許的，必須加以糾正。 　　總之，費用、成本不實，也會導致公司、企業經營成果不實。而且，費用、成本核算不準確，往往伴隨著資產核算的不準確，歪曲了公司、企業的財務狀況。為了真實地反映公司。企業的財務狀況和經營成果，公司、企業應當按照國家統一的會計制度的規定確認費用、成本，不得隨意改變費用、成本的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本。 　　四、禁止隨意改變利潤的計算和分配方法 　　收入、費用確定以后，就可以據以計算利潤。利潤的計算是會計信息使用者最為關心的。公司、企業生產經營活動的主要目的，就是要不斷提高公司、企業的盈利水平，增強公司、企業獲利能力。公司、企業只有最大限度地獲得利潤，才能為國家積累資金，促進社會生產的發展，滿足人們日益增長的物質文化生活需要。利潤水平不但反映了公司、企業的盈利水平，而且反映了公司、企業對整個社會的貢獻。公司、企業取得的利潤，應當按規定進行分配。利潤的分配過程和結果，不僅關系到所有者的合法權益是否得到保護，而且還關系到公司、企業能否長期、穩定地發展。可見，正確計算和分配利潤，具有十分重要的意義。 　　公司、企業計算利潤其實取決于收入的確認和費用、成本的確認。只要收入數據和費用成本數據真實準確，計算出來的利潤就是真實可靠的，除非發生計算錯誤，因此光是利潤計算問題并不是很大。至于利潤分配，則相對復雜些。公司、企業可以分配的利潤包括本年實現的凈利潤和年初未分配利潤。分配時，首先應提取法定盈余公積和法定公益金，其次是提取任意盈余公積金，最后才是向投資者分配利潤。這是規定的利潤分配程序，公司、企業不得隨意改變。 　　利潤是企業實現擴大再生產的重要源泉。企業實現的凈利潤，一般不能“吃光用光”，而是應該留點“后勁”，以備將來生產經營所需。但在實際工作中，有的公司、企業違反規定，擅自分配利潤。在利潤分配中較為典型的違法行為是超額分配利潤，也就是說，實際分配的利潤大于可供分配的利潤。例如，某企業年初未分配利潤為600萬元，本年實現凈利潤400萬元，該企業可供分配的利潤為1000萬元，該企業本年分配的利潤卻達1200萬元，超過可供分配的利潤200萬元，這200萬元就屬于超額分配的利潤。這種做法，嚴重削弱了企業的發展能力，必須堅決制止。 　　鑒于以上理由，為了保證利潤及其分配數據的準確性，新《會計法》規定，公司、企業不得隨意調整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤。 　　五、禁止有違反國家統一的會計制度規定的其他行為