會(huì)計(jì)集中核算開(kāi)設(shè)單一銀行賬戶(hù)的利與弊

一、個(gè)地區(qū)或者一個(gè)系統(tǒng)內(nèi)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，大都采用“四個(gè)統(tǒng)一”的運(yùn)作方式，即：“統(tǒng)一賬戶(hù)管理、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)一資金結(jié)算、統(tǒng)一檔案管理”。首當(dāng)其沖的“統(tǒng)一賬戶(hù)管理”，其含義是：在單位的資金使用權(quán)和審批權(quán)不變的前提下，取消各單位原來(lái)開(kāi)設(shè)的所有銀行賬戶(hù)，由會(huì)計(jì)中心在銀行統(tǒng)一開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，實(shí)行集中管理，分戶(hù)核算。而關(guān)于銀行賬戶(hù)的具體開(kāi)設(shè)，目前大致有兩種做法：一種做法是為每一個(gè)核算單位開(kāi)設(shè)一個(gè)實(shí)體賬戶(hù)，形成會(huì)計(jì)中心集團(tuán)（虛擬）賬戶(hù),以下簡(jiǎn)稱(chēng)多戶(hù)法；另一種做法是僅以會(huì)計(jì)中心為戶(hù)名開(kāi)設(shè)一個(gè)實(shí)體賬戶(hù)，而為各核算單位設(shè)置內(nèi)部（虛擬）分賬戶(hù),以下簡(jiǎn)稱(chēng)一戶(hù)法。 我們同安會(huì)計(jì)中心選用的是一戶(hù)法，從2004年4月1日起到當(dāng)年底，分三批接收了155個(gè)區(qū)級(jí)行政事業(yè)單位進(jìn)行集中核算，撤銷(xiāo)單位原設(shè)的經(jīng)費(fèi)、基建等賬戶(hù)近300個(gè)，其資金全數(shù)轉(zhuǎn)入單一賬戶(hù)中。經(jīng)過(guò)這一年多來(lái)的運(yùn)行，我們切實(shí)體會(huì)到一戶(hù)法較之多戶(hù)法，其長(zhǎng)處主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 　　一、簡(jiǎn)化了銀行賬戶(hù)的開(kāi)設(shè)與銀行印鑒的管理。多戶(hù)法下，有多少家單位納入集中核算就要在銀行開(kāi)設(shè)多少個(gè)賬戶(hù)，每新增一個(gè)賬戶(hù)，就要向銀行提供一套完整的開(kāi)戶(hù)手續(xù)，增加一套預(yù)留印鑒，如果還要使這些賬號(hào)帶有“集團(tuán)”特征或具有一定規(guī)律性和可擴(kuò)展性，更是在繁瑣的基礎(chǔ)上又平添了幾分難度。一戶(hù)法下，所有核算單位共用一個(gè)銀行賬戶(hù)，當(dāng)然只需開(kāi)一個(gè)戶(hù)、保管一套銀行印鑒；另外，各單位賬號(hào)由會(huì)計(jì)中心自己增設(shè)，任憑以后的核算單位是增是減，都不用勞頓到銀行，的確少了很多后顧之憂(yōu)。 　　二、降低了軟件供應(yīng)商的工作難度。多戶(hù)法下，為平衡各商業(yè)銀行的利益，會(huì)計(jì)中心往往要在兩家以上的銀行為核算單位開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，那么軟件商肯定要針對(duì)不同的銀行系統(tǒng)來(lái)設(shè)計(jì)相應(yīng)的對(duì)賬接口，才能將各單位的銀行對(duì)賬數(shù)據(jù)自動(dòng)導(dǎo)入資金系統(tǒng)。每每碰到哪家銀行的軟件系統(tǒng)升級(jí)換代，對(duì)賬程序都需做出相應(yīng)的修改；另外，因?yàn)楦骷毅y行諸如轉(zhuǎn)賬支票之類(lèi)的票據(jù)格式都不盡相同，套打格式當(dāng)然也需設(shè)計(jì)好幾套。而一戶(hù)法下，軟件供應(yīng)商只對(duì)一家銀行、一個(gè)賬戶(hù)，孰難孰易是可想而知的。 　　三、減少了資金組的初始化工作和引入的對(duì)賬文件數(shù)。多戶(hù)法下，在初始化資金系統(tǒng)時(shí)，要將每個(gè)單位對(duì)應(yīng)的開(kāi)戶(hù)行和十位數(shù)以上的銀行賬號(hào)一一錄入，如果適逢哪家銀行的賬號(hào)升位，資金組都要重新設(shè)置該銀行下的所有賬號(hào)；一戶(hù)法下，資金系統(tǒng)只設(shè)置一個(gè)銀行賬戶(hù)，資金的“集中管理與統(tǒng)一結(jié)算”無(wú)疑是絕對(duì)地落實(shí)了，同時(shí)，為了便于“分戶(hù)核算”，資金組為每個(gè)單位設(shè)置了簡(jiǎn)單易記的內(nèi)部賬號(hào)，這個(gè)賬號(hào)與各單位的代碼、賬套號(hào)、數(shù)據(jù)庫(kù)名相同，如505001，代表的是核算五組（5）、人勞系統(tǒng)（05）、序號(hào)為1（001）的某單位。這樣，即便遭遇到同樣的問(wèn)題，資金組也只需另設(shè)一個(gè)升位后的新賬號(hào)，然后將內(nèi)部賬號(hào)原樣照搬過(guò)去即可，操作起來(lái)不僅簡(jiǎn)單，也不容易出差錯(cuò)。另外，每日營(yíng)業(yè)終了，資金組對(duì)賬時(shí)，也只需引入一個(gè)對(duì)賬文件，而多戶(hù)法下則需分銀行按單位引入若干個(gè)對(duì)賬文件。 　　四、方便財(cái)政統(tǒng)籌調(diào)劑資金。多戶(hù)法下，財(cái)政若要?jiǎng)佑眉泻怂銌挝坏馁Y金，首先必須摸清各單位現(xiàn)有存款余額，然后根據(jù)所需資金總數(shù)確定要調(diào)用哪些單位的資金、分別調(diào)多少，接下來(lái)，發(fā)文到有關(guān)單位，然后由各單位根據(jù)文件到會(huì)計(jì)中心辦理轉(zhuǎn)賬支出。暫且不說(shuō)單位因自己賬戶(hù)上的錢(qián)立馬就減少會(huì)產(chǎn)生或多或少的不愉快，單從這個(gè)調(diào)用的流程我們即可想象其調(diào)用的效率。而一戶(hù)法下，除了每個(gè)核算單位擁有一個(gè)自己的內(nèi)部賬戶(hù)，還有一個(gè)名為“調(diào)劑戶(hù)”的特殊賬戶(hù)，它的功能就是專(zhuān)門(mén)核算財(cái)政調(diào)劑資金的情況。不管財(cái)政是調(diào)出還是返還資金，都只需將資金總額下文到會(huì)計(jì)中心一個(gè)單位，然后由“調(diào)劑戶(hù)”做一筆應(yīng)收款的增加或減少即可。這樣，會(huì)計(jì)中心這個(gè)大賬戶(hù)的銀行存款實(shí)際地減少了，而內(nèi)部分戶(hù)上的存款余額卻只有“調(diào)劑戶(hù)”的會(huì)與之等額地減少，其他的則毫厘不差，被財(cái)政調(diào)用的資金分不清也沒(méi)必要分清究竟來(lái)自哪些單位。 五、簡(jiǎn)化了核算單位之間的轉(zhuǎn)賬程序。一戶(hù)法下，納入會(huì)計(jì)中心核算的各單位之間的轉(zhuǎn)賬，由于不影響銀行的存款總額，核算組只需將結(jié)算方式選為“內(nèi)部轉(zhuǎn)賬”，并打印一式四聯(lián)的“內(nèi)部轉(zhuǎn)賬通知單”（自制單據(jù)）到資金組，資金組受理后，將收款方記賬聯(lián)、付款方記賬聯(lián)分別交給相關(guān)的核算組，票據(jù)的交換和資金的劃轉(zhuǎn)馬上就實(shí)現(xiàn)了，不需象多戶(hù)法那樣仍需開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票到銀行，顯然方便、快捷了不少。 六、核算單位的存款可以合理透支。比如某單位預(yù)算批復(fù)中的專(zhuān)項(xiàng)需立即安排使用，或是要在春節(jié)前將年終一次性獎(jiǎng)金發(fā)到職工手中，此時(shí)，財(cái)政可能因故未將資金及時(shí)撥付到位，而單位本身的存款余額已為零或不足支付，這時(shí)，一戶(hù)法就可輕而易舉地做到讓單位先透支，以滿(mǎn)足那些緊急重要事務(wù)的需要，一定程度上也緩解了財(cái)政的壓力，這也是多戶(hù)法無(wú)法比擬的。 這樣看來(lái)，一戶(hù)法對(duì)商業(yè)銀行、軟件開(kāi)發(fā)商以及會(huì)計(jì)中心、財(cái)政部門(mén)、核算單位來(lái)說(shuō)，似乎可以造就一個(gè)多贏的局面。但是，一戶(hù)法也并非是完美無(wú)缺的，若干家單位共用一個(gè) “XX會(huì)計(jì)中心” 的賬戶(hù)名和賬號(hào)，也存在如下幾個(gè)弊端：首先，一戶(hù)法對(duì)于核算單位的收款和付款都是一個(gè)障礙，收款進(jìn)來(lái)，會(huì)計(jì)中心分不清該入哪家單位的賬；付款出去，對(duì)方又搞不懂收到的究竟是誰(shuí)的錢(qián)Ｎ嗣植拐庖蝗焙?，晤U腔峒浦行牡淖齜ㄊ牽旱焙慫愕ノ籄作為收款方且對(duì)方又是采用轉(zhuǎn)賬的方式時(shí)，對(duì)方要將進(jìn)賬單的收款單位直接寫(xiě)成“A單位”，或者仍寫(xiě)統(tǒng)一的賬戶(hù)名，但摘要里一定要注明具體收款單位，如“撥付A單位經(jīng)費(fèi)”；而如果對(duì)方S單位是采用現(xiàn)金繳款的方式，除了要寫(xiě)上諸如“S單位繳A單位鑒證費(fèi)”這樣的摘要，還必須將該現(xiàn)金繳款單交給A單位到會(huì)計(jì)中心進(jìn)行收入報(bào)賬。當(dāng)然，會(huì)計(jì)中心做出如此特別且有些復(fù)雜的書(shū)寫(xiě)要求，肯定要事先與開(kāi)戶(hù)銀行協(xié)商好，然后以文件形式通知各核算單位，再由核算單位去逐個(gè)告知其關(guān)聯(lián)單位，這樣，款到會(huì)計(jì)中心開(kāi)戶(hù)行時(shí)才不會(huì)因“賬戶(hù)名稱(chēng)和賬號(hào)不符”而被退票，款項(xiàng)進(jìn)入單一賬戶(hù)后也才能“物歸其主”。盡管如此，在運(yùn)行中尤其是運(yùn)行的初期仍然出現(xiàn)了各種各樣的“狀況”：要么是付款方開(kāi)戶(hù)行能馬上根據(jù)賬號(hào)調(diào)出相應(yīng)戶(hù)名而不讓轉(zhuǎn)，要么是付款單位不按要求填進(jìn)賬單，要么是付款單位沒(méi)有將現(xiàn)金繳款單交給核算單位……當(dāng)核算單位A作為付款方時(shí)，我們會(huì)計(jì)中心規(guī)定，核算組在報(bào)賬單的摘要中要明確具體付款單位，比如“A單位購(gòu)買(mǎi)電腦”，以讓對(duì)方明白款項(xiàng)從何而來(lái)。可見(jiàn)，一戶(hù)法對(duì)于付款業(yè)務(wù)的影響不大，但也出現(xiàn)過(guò)這樣的情況，個(gè)別單位因付款單位是“XX會(huì)計(jì)中心”，而將會(huì)計(jì)中心作為客戶(hù)來(lái)開(kāi)具發(fā)票。 其次，一戶(hù)法不但增加了資金組的對(duì)賬難 度，而且無(wú)法為各單位提供真實(shí)準(zhǔn)確的銀行對(duì)賬單。多戶(hù)法下，銀行每月按賬號(hào)為每個(gè)核算單位提供一個(gè)對(duì)賬文件，資金組可以采用 “金額+方向”等常規(guī)的方法進(jìn)行自動(dòng)對(duì)賬，各單位的銀行存款余額調(diào)節(jié)表也是自動(dòng)編制的，速度快、結(jié)果也準(zhǔn)確。而一戶(hù)法下，由于銀行只能提供一份所有核算單位摻雜在一起的對(duì)賬單，所以資金組在將之與核算組傳過(guò)去的收付款數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)賬時(shí)，只能主要依靠手工的方式，金額相等、方向相反尚不能兩清，還要根據(jù)摘要判斷雙方數(shù)據(jù)確屬于同一核算單位的才行；而且，對(duì)賬完成后雙方的未達(dá)賬項(xiàng)以及編制出來(lái)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，也只能是針對(duì)會(huì)計(jì)中心這個(gè)大賬戶(hù)的。但是，每個(gè)核算單位都是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體和預(yù)算單位，按理說(shuō)，向它們出具一份銀行對(duì)賬單是很必要的，而一戶(hù)法下能付諸實(shí)施的前提卻是：銀行對(duì)賬單上的全部數(shù)據(jù)都可以分解到各個(gè)單位去。然而，在一戶(hù)法的實(shí)踐中，每個(gè)月或多或少都會(huì)存在一些“銀行已收單位未收”的未達(dá)賬項(xiàng)，有些從銀行提供的信息看不出是哪個(gè)核算單位的發(fā)生額，有的甚至連對(duì)方單位都無(wú)從知曉，將其擱置一旁吧，這樣辛苦“加工”出來(lái)的分單位的“銀行對(duì)賬單”又可能是不完整、不準(zhǔn)確的，毫無(wú)效率可言。因此，我們中心目前的做法是：由于來(lái)自核算組的每一筆資金業(yè)務(wù)都對(duì)應(yīng)一個(gè)內(nèi)部賬號(hào)（單位代碼），月末，資金組就從這些數(shù)據(jù)中篩選出各單位的銀行數(shù)據(jù)，權(quán)作“對(duì)賬單”交給核算組對(duì)賬。顯然，這樣的對(duì)賬單是絲毫經(jīng)不起推敲的，因?yàn)樵诤怂憬M記完當(dāng)月賬的前提下，它本身就是單位的銀行存款明細(xì)賬，根本就沒(méi)有對(duì)賬的價(jià)值。 第三、委托收款業(yè)務(wù)的處理存在不足。這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是在辦理水電費(fèi)、社保、稅收等委托收款時(shí)，因?yàn)槔U款單位與實(shí)際扣款的賬戶(hù)名稱(chēng)不符，會(huì)計(jì)中心會(huì)花不少的時(shí)間和精力在與稅務(wù)、電信等方面的協(xié)調(diào)上；另外，所有單位的委托收款既然都是從會(huì)計(jì)中心賬戶(hù)上扣，扣款單位到時(shí)只看存款總額夠不夠，而不管繳款單位的實(shí)際存款夠不夠，這就可能造成個(gè)別單位“吃大鍋飯”的現(xiàn)象，發(fā)生不合理的透支。 第四、無(wú)法計(jì)算各單位的存款利息。多戶(hù)法下，各單位的銀行利息均在自己的賬戶(hù)中產(chǎn)生；一戶(hù)法下，銀行只負(fù)責(zé)計(jì)算單一賬戶(hù)的利息，而會(huì)計(jì)中心若硬要將它分解到各單位去，將是一件費(fèi)力不討好的事情。目前，因?yàn)槲視?huì)計(jì)中心的自收自支單位很少，我們采用了一種避重就輕的做法，那就是將銀行利息均計(jì)入會(huì)計(jì)中心（作為一個(gè)核算單位）的內(nèi)部賬戶(hù)，然后全額上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。 綜上所述，會(huì)計(jì)集中核算僅開(kāi)設(shè)單一銀行賬戶(hù)，存在諸多有利之處，可以為最終實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付奠定良好的基礎(chǔ)，但同時(shí)也存在一些比較嚴(yán)重的不足，據(jù)了解，福建省至今也只有我們同安會(huì)計(jì)中心采用。開(kāi)設(shè)單一銀行賬戶(hù)是否最有利于會(huì)計(jì)集中核算的施行，筆者認(rèn)為，那還需結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，比如會(huì)計(jì)軟件的功能、納入單位的性質(zhì)、財(cái)政的需要等，對(duì)以上各方面的利與弊加以綜合權(quán)衡計(jì)議方可得出結(jié)論。 （作者單位：廈門(mén)市同安區(qū)會(huì)計(jì)管理服務(wù)中心） 梁渝蓮