會計集中核算開設單一銀行賬戶的利與弊

一、個地區或者一個系統內實行會計集中核算，大都采用“四個統一”的運作方式，即：“統一賬戶管理、統一會計核算、統一資金結算、統一檔案管理”。首當其沖的“統一賬戶管理”，其含義是：在單位的資金使用權和審批權不變的前提下，取消各單位原來開設的所有銀行賬戶，由會計中心在銀行統一開設賬戶，實行集中管理，分戶核算。而關于銀行賬戶的具體開設，目前大致有兩種做法：一種做法是為每一個核算單位開設一個實體賬戶，形成會計中心集團（虛擬）賬戶,以下簡稱多戶法；另一種做法是僅以會計中心為戶名開設一個實體賬戶，而為各核算單位設置內部（虛擬）分賬戶,以下簡稱一戶法。 我們同安會計中心選用的是一戶法，從2004年4月1日起到當年底，分三批接收了155個區級行政事業單位進行集中核算，撤銷單位原設的經費、基建等賬戶近300個，其資金全數轉入單一賬戶中。經過這一年多來的運行，我們切實體會到一戶法較之多戶法，其長處主要表現在以下幾個方面： 　　一、簡化了銀行賬戶的開設與銀行印鑒的管理。多戶法下，有多少家單位納入集中核算就要在銀行開設多少個賬戶，每新增一個賬戶，就要向銀行提供一套完整的開戶手續，增加一套預留印鑒，如果還要使這些賬號帶有“集團”特征或具有一定規律性和可擴展性，更是在繁瑣的基礎上又平添了幾分難度。一戶法下，所有核算單位共用一個銀行賬戶，當然只需開一個戶、保管一套銀行印鑒；另外，各單位賬號由會計中心自己增設，任憑以后的核算單位是增是減，都不用勞頓到銀行，的確少了很多后顧之憂。 　　二、降低了軟件供應商的工作難度。多戶法下，為平衡各商業銀行的利益，會計中心往往要在兩家以上的銀行為核算單位開設賬戶，那么軟件商肯定要針對不同的銀行系統來設計相應的對賬接口，才能將各單位的銀行對賬數據自動導入資金系統。每每碰到哪家銀行的軟件系統升級換代，對賬程序都需做出相應的修改；另外，因為各家銀行諸如轉賬支票之類的票據格式都不盡相同，套打格式當然也需設計好幾套。而一戶法下，軟件供應商只對一家銀行、一個賬戶，孰難孰易是可想而知的。 　　三、減少了資金組的初始化工作和引入的對賬文件數。多戶法下，在初始化資金系統時，要將每個單位對應的開戶行和十位數以上的銀行賬號一一錄入，如果適逢哪家銀行的賬號升位，資金組都要重新設置該銀行下的所有賬號；一戶法下，資金系統只設置一個銀行賬戶，資金的“集中管理與統一結算”無疑是絕對地落實了，同時，為了便于“分戶核算”，資金組為每個單位設置了簡單易記的內部賬號，這個賬號與各單位的代碼、賬套號、數據庫名相同，如505001，代表的是核算五組（5）、人勞系統（05）、序號為1（001）的某單位。這樣，即便遭遇到同樣的問題，資金組也只需另設一個升位后的新賬號，然后將內部賬號原樣照搬過去即可，操作起來不僅簡單，也不容易出差錯。另外，每日營業終了，資金組對賬時，也只需引入一個對賬文件，而多戶法下則需分銀行按單位引入若干個對賬文件。 　　四、方便財政統籌調劑資金。多戶法下，財政若要動用集中核算單位的資金，首先必須摸清各單位現有存款余額，然后根據所需資金總數確定要調用哪些單位的資金、分別調多少，接下來，發文到有關單位，然后由各單位根據文件到會計中心辦理轉賬支出。暫且不說單位因自己賬戶上的錢立馬就減少會產生或多或少的不愉快，單從這個調用的流程我們即可想象其調用的效率。而一戶法下，除了每個核算單位擁有一個自己的內部賬戶，還有一個名為“調劑戶”的特殊賬戶，它的功能就是專門核算財政調劑資金的情況。不管財政是調出還是返還資金，都只需將資金總額下文到會計中心一個單位，然后由“調劑戶”做一筆應收款的增加或減少即可。這樣，會計中心這個大賬戶的銀行存款實際地減少了，而內部分戶上的存款余額卻只有“調劑戶”的會與之等額地減少，其他的則毫厘不差，被財政調用的資金分不清也沒必要分清究竟來自哪些單位。 五、簡化了核算單位之間的轉賬程序。一戶法下，納入會計中心核算的各單位之間的轉賬，由于不影響銀行的存款總額，核算組只需將結算方式選為“內部轉賬”，并打印一式四聯的“內部轉賬通知單”（自制單據）到資金組，資金組受理后，將收款方記賬聯、付款方記賬聯分別交給相關的核算組，票據的交換和資金的劃轉馬上就實現了，不需象多戶法那樣仍需開出轉賬支票到銀行，顯然方便、快捷了不少。 六、核算單位的存款可以合理透支。比如某單位預算批復中的專項需立即安排使用，或是要在春節前將年終一次性獎金發到職工手中，此時，財政可能因故未將資金及時撥付到位，而單位本身的存款余額已為零或不足支付，這時，一戶法就可輕而易舉地做到讓單位先透支，以滿足那些緊急重要事務的需要，一定程度上也緩解了財政的壓力，這也是多戶法無法比擬的。 這樣看來，一戶法對商業銀行、軟件開發商以及會計中心、財政部門、核算單位來說，似乎可以造就一個多贏的局面。但是，一戶法也并非是完美無缺的，若干家單位共用一個 “XX會計中心” 的賬戶名和賬號，也存在如下幾個弊端：首先，一戶法對于核算單位的收款和付款都是一個障礙，收款進來，會計中心分不清該入哪家單位的賬；付款出去，對方又搞不懂收到的究竟是誰的錢Ｎ嗣植拐庖蝗焙叮頤腔峒浦行牡淖齜ㄊ牽旱焙慫愕ノ籄作為收款方且對方又是采用轉賬的方式時，對方要將進賬單的收款單位直接寫成“A單位”，或者仍寫統一的賬戶名，但摘要里一定要注明具體收款單位，如“撥付A單位經費”；而如果對方S單位是采用現金繳款的方式，除了要寫上諸如“S單位繳A單位鑒證費”這樣的摘要，還必須將該現金繳款單交給A單位到會計中心進行收入報賬。當然，會計中心做出如此特別且有些復雜的書寫要求，肯定要事先與開戶銀行協商好，然后以文件形式通知各核算單位，再由核算單位去逐個告知其關聯單位，這樣，款到會計中心開戶行時才不會因“賬戶名稱和賬號不符”而被退票，款項進入單一賬戶后也才能“物歸其主”。盡管如此，在運行中尤其是運行的初期仍然出現了各種各樣的“狀況”：要么是付款方開戶行能馬上根據賬號調出相應戶名而不讓轉，要么是付款單位不按要求填進賬單，要么是付款單位沒有將現金繳款單交給核算單位……當核算單位A作為付款方時，我們會計中心規定，核算組在報賬單的摘要中要明確具體付款單位，比如“A單位購買電腦”，以讓對方明白款項從何而來。可見，一戶法對于付款業務的影響不大，但也出現過這樣的情況，個別單位因付款單位是“XX會計中心”，而將會計中心作為客戶來開具發票。 其次，一戶法不但增加了資金組的對賬難 度，而且無法為各單位提供真實準確的銀行對賬單。多戶法下，銀行每月按賬號為每個核算單位提供一個對賬文件，資金組可以采用 “金額+方向”等常規的方法進行自動對賬，各單位的銀行存款余額調節表也是自動編制的，速度快、結果也準確。而一戶法下，由于銀行只能提供一份所有核算單位摻雜在一起的對賬單，所以資金組在將之與核算組傳過去的收付款數據進行對賬時，只能主要依靠手工的方式，金額相等、方向相反尚不能兩清，還要根據摘要判斷雙方數據確屬于同一核算單位的才行；而且，對賬完成后雙方的未達賬項以及編制出來的銀行存款余額調節表，也只能是針對會計中心這個大賬戶的。但是，每個核算單位都是一個獨立的會計主體和預算單位，按理說，向它們出具一份銀行對賬單是很必要的，而一戶法下能付諸實施的前提卻是：銀行對賬單上的全部數據都可以分解到各個單位去。然而，在一戶法的實踐中，每個月或多或少都會存在一些“銀行已收單位未收”的未達賬項，有些從銀行提供的信息看不出是哪個核算單位的發生額，有的甚至連對方單位都無從知曉，將其擱置一旁吧，這樣辛苦“加工”出來的分單位的“銀行對賬單”又可能是不完整、不準確的，毫無效率可言。因此，我們中心目前的做法是：由于來自核算組的每一筆資金業務都對應一個內部賬號（單位代碼），月末，資金組就從這些數據中篩選出各單位的銀行數據，權作“對賬單”交給核算組對賬。顯然，這樣的對賬單是絲毫經不起推敲的，因為在核算組記完當月賬的前提下，它本身就是單位的銀行存款明細賬，根本就沒有對賬的價值。 第三、委托收款業務的處理存在不足。這主要表現在兩個方面：一是在辦理水電費、社保、稅收等委托收款時，因為繳款單位與實際扣款的賬戶名稱不符，會計中心會花不少的時間和精力在與稅務、電信等方面的協調上；另外，所有單位的委托收款既然都是從會計中心賬戶上扣，扣款單位到時只看存款總額夠不夠，而不管繳款單位的實際存款夠不夠，這就可能造成個別單位“吃大鍋飯”的現象，發生不合理的透支。 第四、無法計算各單位的存款利息。多戶法下，各單位的銀行利息均在自己的賬戶中產生；一戶法下，銀行只負責計算單一賬戶的利息，而會計中心若硬要將它分解到各單位去，將是一件費力不討好的事情。目前，因為我會計中心的自收自支單位很少，我們采用了一種避重就輕的做法，那就是將銀行利息均計入會計中心（作為一個核算單位）的內部賬戶，然后全額上繳財政專戶。 綜上所述，會計集中核算僅開設單一銀行賬戶，存在諸多有利之處，可以為最終實行國庫集中支付奠定良好的基礎，但同時也存在一些比較嚴重的不足，據了解，福建省至今也只有我們同安會計中心采用。開設單一銀行賬戶是否最有利于會計集中核算的施行，筆者認為，那還需結合當地的實際情況，比如會計軟件的功能、納入單位的性質、財政的需要等，對以上各方面的利與弊加以綜合權衡計議方可得出結論。 （作者單位：廈門市同安區會計管理服務中心） 梁渝蓮