稅務會計調整核算的特點淺見
關于稅務
一、差異性
稅務
對財務
同
二、動態性與剛性
稅務會計調整核算的動態性(或稱時效性)，是指其具體方法會隨著稅法或會計準則、會計制度的變化而變化，具體包括三種情況：一是會計準則或會計制度發生變化，而稅法未發生變化;二是稅法發生變化，會計準則或會計制度未發生變化;三是稅法和會計準則或會計制度均發生了變化。當然，稅務會計調整核算也具有相對穩定性，它的基本內容在一定時期內不會發生變化。
稅務會計調整核算的剛性(或稱強制性、法律性)，是指稅務會計核算方法在一定時期內保持相對穩定，不可隨意改變，否則會影響到國家稅收的征收與穩定。稅務會計不像財務會計那樣有會計政策可供選擇，具有靈活性。稅務會計調整核算的剛性是由稅法的強制性決定的。
三、全程性
稅務會計調整核算的全程性，是指稅務會計調整核算貫穿于全過程，反映在稅務會計憑證、會計賬簿、會計報表中，體現在會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告環節。稅務會計調整核算首先主要通過財務會計的會計憑證、會計賬簿、會計報表收集涉稅業務的財務會計信息，然后設置一些調整賬戶，如“營業收入調整”、“營業成本調整”、“營業外支出調整”、“管理費用調整”、“本年利潤調整”等賬戶。當稅法規定和會計準則、會計制度規定不一致時，應納稅所得額與會計收益將產生差異，應編制調整分錄，記錄在稅務會計憑證中，并登記到稅務會計賬簿中，最后編制稅務會計報表(納稅申報表)。
四、調整分錄
稅務會計調整核算中的調整分錄類似于合并會計報表中的抵銷分錄，采用借貸記賬法，單獨設置一些調整中所需用到的、財務會計中平時不會用到的賬戶，如“營業外支出調整”等賬戶，計算應稅收入或應納稅所得額時主要用損益類賬戶及其調整賬戶。但為便于復式記賬和明確調整核算的來龍去脈，調整分錄中也涉及一些資產、負債類賬戶及其調整賬戶，涉及所得稅會計調整的收入、費用調整賬戶應結轉至“本年利潤調整”賬戶。稅務會計調整核算中的調整分錄由記賬符號、賬戶名稱和金額三部分構成，一般采用復式記賬法。與財務會計中一般會計分錄相比，稅務會計的調整分錄有以下特點：
1.稅務會計的調整分錄是在財務會計體系之外，而財務會計中一般會計分錄是在財務會計體系之內進行調整。稅務會計的調整分錄不對財務會計資料起作用，只對稅務會計資料起調整作用。
2.稅務會計的調整分錄用到一些財務會計中沒有用到的賬戶，如“營業收入調整”、“本年利潤調整”等賬戶，因為調整分錄是為計算確定應稅收入、應納稅所得額服務的。
3.稅務會計調整分錄的發生額本身并無實際作用，只有將其與財務會計中其他有關數據結合，計算出稅務會計的計稅依據(應稅收入和應納稅所得額)和應
納稅額時，才有現實意義，調整核算才算結束。
4.稅務會計的調整分錄不涉及財務會計有關賬簿和報表項目的調整，稅務會計中應稅收入、應納稅所得額、應納稅額的計算，既用到財務會計中有關賬戶的余額或發生額，又用到調整分錄中的發生額。
對于時間性差異的調整分錄，年末不需結轉，其余額直接結轉至下年度。對于永久性差異的調整分錄，年末需要結轉。對于直接調整核算的，將“應交稅金調整” 賬戶與有關資產、負債調整賬戶對沖;對于間接調整核算的，將“本年利潤調整”或“營業收入調整”賬戶與有關資產、負債調整賬戶對沖。這樣，涉及永久性差異的調整賬戶年末結轉后就沒有余額。
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