60年，尋找會計(jì)的時(shí)代標(biāo)簽

　　新中國成立60年，我國會計(jì)制度在發(fā)展過程中，形成了3個(gè)主流行語，8個(gè)次流行語和49個(gè)派生流行語共60個(gè)會計(jì)流行語。在此，我們對其進(jìn)行了一一梳理，尋找屬于每個(gè)年代的會計(jì)標(biāo)簽。

　　1949年-1957年：新中國會計(jì)1949年新中國成立伊始，我國在引進(jìn)前蘇聯(lián)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會計(jì)理論與模式，建立新中國社會主義會計(jì)理論體系與模式中形成了7個(gè)會計(jì)流行語。

　　在基礎(chǔ)會計(jì)理論研究方面，共有5個(gè)會計(jì)流行語。一是收付記賬法與借貸記賬法的爭論，當(dāng)時(shí)絕大部分學(xué)者認(rèn)為借貸記賬法既科學(xué)又嚴(yán)密;二是會計(jì)是否具有階級性的觀點(diǎn)在業(yè)內(nèi)引發(fā)了激烈討論，成為20世紀(jì)50年代的主要基調(diào);三是社會主義財(cái)產(chǎn)與資金運(yùn)動，在1953年對會計(jì)對象的討論中，會計(jì)學(xué)界提出了以資金運(yùn)動論為代表的許多新觀點(diǎn)，意味著我們開始逐漸擺脫前蘇聯(lián)會計(jì)理論的觀點(diǎn)束縛;四是會計(jì)是一種管理工具的觀點(diǎn)，當(dāng)時(shí)在我國長期占據(jù)主導(dǎo)地位;五是反映和監(jiān)督。20世紀(jì)50年代末60年代初，我國會計(jì)界形成了關(guān)于會計(jì)職能的兩種主要觀點(diǎn)，即反映或是反映和監(jiān)督，此后反映和監(jiān)督的觀點(diǎn)占據(jù)主流。

　　在會計(jì)制度建設(shè)方面，形成了兩個(gè)會計(jì)流行語。一是統(tǒng)一會計(jì)制度。

　　1952年，財(cái)政部頒發(fā)了《國營企業(yè)統(tǒng)一會計(jì)科目》、《國營企業(yè)統(tǒng)一會計(jì)報(bào)表》等會計(jì)制度，現(xiàn)在還按工業(yè)、交通、鐵路、郵電、貿(mào)易和農(nóng)林制定了6大業(yè)別的會計(jì)制度，初步形成了我國統(tǒng)一企業(yè)會計(jì)制度體系的雛形;二是行業(yè)會計(jì)制度。“一五”時(shí)期，我國根據(jù)企業(yè)規(guī)模和所有制性質(zhì)不同所頒發(fā)的一系列標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)制度和部分簡易會計(jì)制度，形成了一套適應(yīng)當(dāng)時(shí)不同行業(yè)、不同所有制和不同規(guī)模企業(yè)的會計(jì)制度體系。

　　1958年-1977年：會計(jì)制度1958開始的“大躍進(jìn)”，在“簡政”、“放權(quán)”的思想指導(dǎo)下對會計(jì)制度進(jìn)行了“大破大立”。1966年-1977年文化大革命對會計(jì)工作的嚴(yán)重沖擊，導(dǎo)致了會計(jì)工作的停滯和倒退。

　　一是會計(jì)制度放權(quán);二是簡化會計(jì)制度;三是無賬會計(jì)，1958年的“徹底放權(quán)，大力簡化”會計(jì)制度改革，導(dǎo)致了我國殘缺的會計(jì)報(bào)表和高度簡化的會計(jì)指標(biāo)，無法對企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行控制，有的企業(yè)甚至出現(xiàn)“無賬會計(jì)”現(xiàn)象，會計(jì)制度基本被廢止;四是整頓會計(jì)制度，1959年，財(cái)政部開始對企業(yè)會計(jì)制度進(jìn)行整頓，發(fā)布了《關(guān)于國營企業(yè)會計(jì)核算工作的若干規(guī)定》和示范性的企業(yè)會計(jì)制度;五是恢復(fù)會計(jì)制度，1961年大躍進(jìn)結(jié)束后，財(cái)政部開始著手重新規(guī)范企業(yè)會計(jì)制度，使我國的企業(yè)會計(jì)制度體系得到了部分恢復(fù);六是重建會計(jì)制度，1965年，財(cái)政部出臺了《企業(yè)會計(jì)工作改革綱要(試行草案)》，提出了12個(gè)方面的改革措施，并印發(fā)了4個(gè)草案，再次形成了分行業(yè)、分經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)會計(jì)制度體系基本框架。此外，商業(yè)部門于1964年提出了增減記賬法，之后逐漸在商業(yè)、工業(yè)和其他部門中占據(jù)統(tǒng)治地位。

　　1966年-1977年文化大革命對會計(jì)工作的嚴(yán)重沖擊，導(dǎo)致了會計(jì)工作的停滯和倒退，在此期間主要有廢除會計(jì)制度和整合會計(jì)制度兩個(gè)會計(jì)流行語。

　　1978年-1988年：重建會計(jì)體系1978年十一屆三中全會后，8個(gè)會計(jì)流行語反映了我國會計(jì)全面改革與發(fā)展的新局面。

　　會計(jì)法規(guī)建設(shè)方面，有兩個(gè)流行語。一是恢復(fù)會計(jì)制度，1979年1月，財(cái)政部恢復(fù)了會計(jì)制度司的職能，有力地促進(jìn)了會計(jì)制度體系的全面恢復(fù)和重新構(gòu)建工作;二是制定會計(jì)法，1985年1月頒布的《中華人民共和國會計(jì)法》，標(biāo)志著我國會計(jì)工作走上了法制化的道路。

　　在會計(jì)基礎(chǔ)理論研究方面，形成了5個(gè)會計(jì)流行語。一是借貸記賬法、階級性與技術(shù)性。1978年新一輪關(guān)于記賬方法的討論，為借貸記賬法恢復(fù)了名譽(yù)。而關(guān)于會計(jì)的科學(xué)屬性，在討論中形成了無階級性、兩重性和有階級性3種觀點(diǎn)，最終會計(jì)的兩重性成為比較一致的觀點(diǎn)。二是管理活動論與信息系統(tǒng)論，是20世紀(jì)80年代我國會計(jì)界對會計(jì)本質(zhì)的兩種主流認(rèn)識。三是反映、監(jiān)督和參與決策。在對會計(jì)具有反映和監(jiān)督兩項(xiàng)職能的認(rèn)識基礎(chǔ)上，形成了會計(jì)二職能論、三職能論、四職能論、六職能論等思想認(rèn)識。四是資金運(yùn)動。進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，社會主義的會計(jì)對象是資金運(yùn)動的觀點(diǎn)得到學(xué)界的基本共識。五是會計(jì)六要素。20世紀(jì)80年代后期，我國學(xué)者在吸收了西方會計(jì)要素理論后，逐漸用“會計(jì)要素”概念替代“會計(jì)對象”概念，并開始將我國會計(jì)要素概括為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用(成本)和利潤等項(xiàng)目進(jìn)行研究。

　　中國會計(jì)特色也是這一時(shí)期較重要的會計(jì)流行語，并在一定程度上指導(dǎo)著20世紀(jì)90年代我國會計(jì)理論的研究。

　　1989年-1991年：會計(jì)國際接軌財(cái)政部于1988年設(shè)立了會計(jì)準(zhǔn)則課題組，拉開了我國官方領(lǐng)導(dǎo)下的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則研究與制定的序幕，開始了我國會計(jì)理論研究方法和研究內(nèi)容的國際接軌。

　　在此期間，形成了兩個(gè)會計(jì)流行語。一是會計(jì)準(zhǔn)則。1987年，中國會計(jì)學(xué)會成立了“基本會計(jì)理論與會計(jì)準(zhǔn)則研究組”，并在1989年的第一次專題討論會上，提出了我們要建立具有中國特色的會計(jì)準(zhǔn)則的建議。后來，會計(jì)學(xué)界就會計(jì)準(zhǔn)則的層次、各層次間的關(guān)系和具體內(nèi)容做了廣泛討論與深 入研究。二是引進(jìn)西方會計(jì)理論。

　　1992年-2001年：市場經(jīng)濟(jì)會計(jì)模式1992年10月黨的十四大后，我國建立了與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的新會計(jì)模式，成功實(shí)現(xiàn)了由統(tǒng)一會計(jì)制度向會計(jì)準(zhǔn)則的過渡，形成了12個(gè)會計(jì)流行語。

　　在會計(jì)法規(guī)建設(shè)方面，共有6個(gè)會計(jì)流行語。一是“兩則兩制”。1992年，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及13個(gè)行業(yè)會計(jì)制度和10個(gè)行業(yè)財(cái)務(wù)制度。二是修訂《會計(jì)法》。1993年和1999年我國兩次對《會計(jì)法》進(jìn)行了修訂，為規(guī)范各單位會計(jì)工作起到了重要作用。三是預(yù)算會計(jì)制度。財(cái)政部于1997年陸續(xù)發(fā)布了4個(gè)會計(jì)制度，初步建立了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的預(yù)算會計(jì)體系基本框架。四是國務(wù)院于2000年制定發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》。它為規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告口徑、提高會計(jì)信息質(zhì)量和維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，以及推出《企業(yè)會計(jì)制度》奠定了行政與業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。五是2000年財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)制度》。

　　在會計(jì)理論研究上，形成了資本市場會計(jì)、實(shí)證會計(jì)研究和會計(jì)信息質(zhì)量3個(gè)會計(jì)流行語。

　　這一時(shí)期還有3個(gè)比較重要的會計(jì)流行語。

　　一是不做假賬與會計(jì)誠信。

　　二是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。自1995年起，中國注冊會計(jì)師協(xié)會先后制定頒布了6批共計(jì)48個(gè)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，初步建立了既符合國際慣例又具有中國特色的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。

　　三是內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范。2000年6月，財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》等內(nèi)部會計(jì)控制試行規(guī)范。

　　2002年—2005年：會計(jì)國際趨同2001年12月，我國正式成為世貿(mào)組織成員，我國會計(jì)發(fā)展進(jìn)入適應(yīng)市場化與國際化要求的新階段，先后形成了6個(gè)會計(jì)流行語。

　　在準(zhǔn)則的國際趨同方面，有3個(gè)流行語。一是會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同。財(cái)政部于2005年初開始啟動了新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)，并于年底基本確立了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系框架。二是審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同。2006年，財(cái)政部發(fā)布了48項(xiàng)中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，建立起了一套與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的中 國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。三是內(nèi)部控制準(zhǔn)則體系。

　　會計(jì)理論研究上，財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架和新領(lǐng)域會計(jì)是兩個(gè)重要的會計(jì)流行語。其中，新領(lǐng)域會計(jì)包括“環(huán)境會計(jì)”、“人力資源會計(jì)”、“網(wǎng)絡(luò)會計(jì)”、“社會責(zé)任會計(jì)”、“資源會計(jì)”和“無形資產(chǎn)會計(jì)”等。此外，2001年至2004年先后頒布的《金融企業(yè)會計(jì)制度》、《小企業(yè)會計(jì)制度》、《民間非營利組織會計(jì)制度》和《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)制度》，形成了會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度并行的具有中國特色的會計(jì)核算規(guī)范體系。

　　2006年至今：新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的全面實(shí)施，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范、行政事業(yè)單位會計(jì)改革和會計(jì)信息化，成為我國會計(jì)未來發(fā)展中的關(guān)鍵詞。

　　圍繞2006年2月財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，形成了兩個(gè)會計(jì)流行語。一是會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)趨同與持續(xù)全面趨同。2009年9月，財(cái)政部印發(fā)了《中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖(征求意見稿)》，將中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同推向了一個(gè)新的高度。二是公允價(jià)值。源于美國次貸危機(jī)的2008年世界性金融危機(jī)，引發(fā)了人們對會計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量屬性的質(zhì)疑，使公允價(jià)值迅速成為國內(nèi)外關(guān)注的焦點(diǎn)。

　　在我國會計(jì)未來發(fā)展上，有3個(gè)重要的會計(jì)流行語。

　　一是企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。2008年財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2009年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)(征求意見稿)》和相關(guān)指引，進(jìn)一步推動了對我國內(nèi)部控制問題的研究。

　　二是行政事業(yè)單位會計(jì)改革。2003年，財(cái)政部提出要推進(jìn)政府會計(jì)改革，建立規(guī)范、統(tǒng)一的政府會計(jì)準(zhǔn)則體系、制度體系和政府綜合年度財(cái)務(wù)報(bào)告制度。2009年，財(cái)政部頒發(fā)了《醫(yī)院會計(jì)制度》(征求意見稿)和《高等學(xué)校會計(jì)制度》(征求意見稿)。這些預(yù)示著我國新一輪的行政事業(yè)單位會計(jì)制度全面改革開始實(shí)施。

　　三是會計(jì)信息化。2008年11月在北京成立的我國會計(jì)信息化委員會和XBRL中國地區(qū)組織，對實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息語言的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、會計(jì)信息運(yùn)用的自動化、集成化等提供了組織保障、協(xié)調(diào)機(jī)制和智力支持，也必將在未來相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)興起研究、學(xué)習(xí)與踐行會計(jì)信息化的熱潮。