我國會計的產(chǎn)生與發(fā)展

　　我國經(jīng)濟收支的目的。

　　后來清朝學(xué)者焦循在《孟子正義》一書中將“會計”一詞解釋為：“零星算之為計，總合算之為會”。即“會計”一詞包括了日常的零星核算和定期的總括核算兩層意思，基本上表達(dá)了會計在核算方面的主要特征。隨著奴隸制國家的建立，當(dāng)會計成為國家行為的時候，“官廳會計”便應(yīng)運而生。為管理貢賦、徭役等征收與分配，西周王朝在官廳中專門設(shè)置了位高權(quán)重的管理全國錢糧、賦稅和官廳財物收支的“司會”一職，設(shè)立了獨立的會計部門，并與財物保管等業(yè)務(wù)部門之間有了比較明確的分工;會計與出納也有了初步的分工。此外，西周還規(guī)定了“以參互考日成，以月要考月成，以歲會考?xì)q成”的會計檢查制度。其中的“參互”、“月要”和“歲會”，相當(dāng)于當(dāng)今的日報、月報和年報，初步形成了會計報表的雛形。可見，我國會計在西周時代已有相當(dāng)大的發(fā)展。正如美國會計史學(xué)家查特菲爾德在其名著《會計思想史》一書中指出：“在內(nèi)部控制、預(yù)算和審計程序等方面，周代在古代世界是無與倫比的”。

　　隨著封建社會生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，會計技術(shù)方法也有了進步。秦、漢時期廣泛采用了以“入”、“出”為記賬符號、以“入一出：余”(或“收一付=余”)為基本結(jié)算公式的簡明會計記錄法，用比較固定劃一的會計記錄格式，取代了文字?jǐn)⑹鍪降摹┈嵉臅嬘涗浄椒āＷ晕鳚h始，人們將會計記錄與統(tǒng)計記錄劃分開來，把記錄會計事項的簡冊稱為“簿”、“簿書”或贅“計簿”，而把記錄統(tǒng)計事項的簡冊稱為“籍”。自此，我國的會計賬簿便有了較明確的命名。唐、宋時期是我國封建社會的鼎盛時期，會計上的一個突出成就是創(chuàng)立并完善了科學(xué)的結(jié)算方法——“四柱結(jié)算法”，在會計賬冊與報表中并列四大要素(即四柱)——“管”、“新收”、“開除”、“實在”(其含義分別相。當(dāng)于現(xiàn)代會計中的“期初結(jié)余”、“本期收入”、“本期支出”、“期末結(jié)存”)，并據(jù)其間的內(nèi)在聯(lián)系，按一定的公式計算、考核一定時期財產(chǎn)物資和財務(wù)收支的增減變動情況及其結(jié)果。“四柱結(jié)算法”的基本公式為“舊管+新收一開除=實在”。

　　“四柱結(jié)算法”既可用于檢查日常會計記錄的正確性，又可分類匯總?cè)粘嬘涗洠怪鸬较到y(tǒng)與綜合反映的作用，“四柱結(jié)算法”的創(chuàng)立和運用，是我國唐、宋時期中式會計方法的重大突破，不僅解決了會計結(jié)算方法的科學(xué)性問題和會計核算中的一系列技術(shù)性問題，把會計賬簿和報表格式設(shè)計及結(jié)賬、報賬工作提高到了新的水平，使我國傳統(tǒng)的單式記賬方法得到了進一步的完善，而且為我國由單式記賬發(fā)展到復(fù)式記賬奠定了基礎(chǔ)。可以說，“四柱結(jié)算法”是中式會計方法的精髓，是我國會計發(fā)展的里程碑，也是我國會計對世界會計方法發(fā)展的一個重要貢獻(xiàn)，對世界上許多國家的會計核算都曾產(chǎn)生過重要的影響。明末、清初，隨著手工業(yè)、商業(yè)的發(fā)展和資本主義經(jīng)濟關(guān)系的萌芽，我國商界在“四柱結(jié)算法”的基礎(chǔ)創(chuàng)立了可以計算盈虧的“龍門賬”：把全部賬目分為“進”(相當(dāng)子收入)、“繳”(相當(dāng)于支出)、“存”(相當(dāng)于資產(chǎn))、“該”(相當(dāng)予資本和負(fù)債)四大類，采用“進一繳=存一該”的平衡公式雙軌計算盈虧，并于年終結(jié)賬時分別編制“進繳表”和“存該表”(它們分別相當(dāng)于現(xiàn)代會計中的“利潤表”和“資產(chǎn)負(fù)債表”)，兩表各自計算得出的盈虧數(shù)應(yīng)當(dāng)相等，稱為“合龍門”。“龍門賬”的問世，是我國特色的復(fù)式記賬法的起源，同時也標(biāo)志著我國的部門會計——商業(yè)會計的產(chǎn)生。l8世紀(jì)中葉(即清朝的乾隆至嘉慶年問)，在“龍門賬”的基礎(chǔ)上我國又產(chǎn)生了一種比較成熟的復(fù)式記賬法——“四腳賬”(又稱“天地合賬”)。它要求所有賬項(包括現(xiàn)金收付和轉(zhuǎn)賬事項)都要在賬簿上記錄兩筆，同時登記“來賬”(收方)和“去賬”(付方)，以反映同一賬項的來龍去脈，故稱為“四腳賬”。其賬簿采用垂直格式，分上、下兩格書寫，上格記收，稱為“天”，下格記付，稱為“地”，上、下兩格所記數(shù)額必須相等，稱為“天地合”。“四腳賬”的產(chǎn)生，把中式會計推向了一個新的發(fā)展階段，是我國近代會計發(fā)展史上的光輝篇章。

　　到了近代、特別是清朝中晚期，由于封建統(tǒng)治者長期推行“重農(nóng)抑商”和閉關(guān)鎖國政策，社會經(jīng)濟發(fā)展緩慢，與世界經(jīng)濟的差距日益拉大，加上受封建倫理思想的束縛，使我國的會計發(fā)展水平漸漸落后于西方。1840年鴉片戰(zhàn)爭后，西方列強瓜分中國，中國淪為半封建、半殖民地社會，帝國主義列強根據(jù)不平等條約控制了我國的海關(guān)、鐵路、郵政等部門，強行在我國開辦的工廠、銀行等推行西式會計，由此開始了“中式會計”和“西式會計”并存的時期。l905年，以著名會計學(xué)家謝霖先生(中國第一位注冊會計師)、徐永祚先生(改良中式會計運動的發(fā)起人)和潘序倫先生(中國會計之父和立信會計事業(yè)的創(chuàng)始人)等為代表的我國會計界的先驅(qū)，致力于我國會計的改良或改革事業(yè)，紛紛通過著書立說，創(chuàng)辦會計師事務(wù)所和學(xué)校，在我國民族資本主義的企業(yè)中引進推廣西方會計方法。這一引進西方復(fù)式借貸記賬法運動，史稱“我國會計的第一次革命”。l949年新中國成立后，我國實行了高度集中的計劃經(jīng)濟體制，引進了與此相適應(yīng)的原蘇聯(lián)會計模式，在財政部設(shè)立了會計制度司(1982年更名為會計事務(wù)管理司)，主管全國的會計工作。原蘇聯(lián)會計模式-的引入，是對舊中國的會計理論、制度、方法的重大變革，“我國會計的第二次革命”。1950年，財政部著手統(tǒng)一全國企業(yè)的會計制度。由于受極“左”思潮的影響，在1958年的“大躍進”時期和1966年開始的“十年動亂”時期，我國的會計工作遭到了空前的嚴(yán)重破壞。1978年黨的十一屆三中全會后，我國實行一改革開放政策，國民經(jīng)濟得到了飛速發(fā)展，會計在經(jīng)濟生活中的地位、作用日益重要。為適應(yīng)經(jīng)濟體制改革和對外開放的需要，財政部于l980年12月發(fā)布了《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國恢復(fù)了注冊會計師制度。1985年，頒布了新中國第一部《中華人民共和國會計法》(1993年和l999年分別進行了修正與修訂)，標(biāo)志著我國會計工作法治化的開端。1992年黨的十四大明確提出了建立社會主義市場經(jīng)濟體制的目標(biāo)，為此，對企業(yè)財務(wù)、會計制度進行了重大改革，財政部于l992年11月30日，發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，隨后又陸續(xù)發(fā)布了13大行業(yè)的企業(yè)財務(wù)制度和企業(yè)會計制度(簡稱兩則兩制”)，并自1993年7月1日起在全國所有企業(yè)實施。“兩則兩制”的發(fā)布實施，標(biāo)志著我國的會計模式實現(xiàn)了與國際會計慣例的接軌與初步協(xié)調(diào)，史稱“我國會計的第三次革命”。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是我國企業(yè)會計的基本準(zhǔn)則。l997年5月，財政部發(fā)布了我國第一個具體會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，至2003年9月底先后發(fā)布了16個具體會計準(zhǔn)則。隨著國際經(jīng)濟一體化進程的加快，財政部又于2000年l2月29日發(fā)布了打破行業(yè)和所有制界限的統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》，并于2001年1月1日起在股份有限公司范圍內(nèi)實施，至2005年已在所有大中企業(yè)實施。2005年，財政部發(fā)布實施了《小企業(yè)會計制度》。隨著改革的進一步深入，世界經(jīng)濟的一體化趨勢、國際資本市場的全球化進程和知識經(jīng)濟的飛速發(fā)展，以及會計理論的不斷發(fā)展和13臻完善，要求我國企業(yè)會計核算規(guī)范順應(yīng)資本市場對會計信息的需求，為全球投資者提供更透明可比的財務(wù)信息，促進中國企業(yè)的境外融資、降低融資成本。特別是加入WTO以后，會計準(zhǔn)則國際趨同需要也日益迫切，建立與國際趨同會計準(zhǔn)則體系的呼聲也日趨高漲。2003年，財政部啟動了新會計準(zhǔn)則的建設(shè)工作。2006年2月15日，經(jīng)過多方努力，財政部以財會字3號文的形式發(fā)布了新的。

　　生產(chǎn)的日益發(fā)展和經(jīng)濟管理的El趨復(fù)雜，會計經(jīng)歷了一個由低到高、由簡單到復(fù)雜、由不完善到逐漸完善、漸進規(guī)范的發(fā)展過程。會計的產(chǎn)生和發(fā)展史告訴我們，會計總是依存于生產(chǎn)的技術(shù)與組織并受其制約，因而具有很強的技術(shù)性。會計是隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化而發(fā)展、豐富和完善的，從而會計又具有一定的社會屬性。實踐證明，“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”。正如馬克思指出的：“過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。”