固定資產(chǎn)折舊時(shí)納稅籌劃的重點(diǎn)解讀

　　從整體上講，折舊政策的選擇應(yīng)既不使企業(yè)市價(jià)降低，同時(shí)也應(yīng)盡可能地滿足企業(yè)特定時(shí)期的理財(cái)需要。

　　由于不同折舊方法下，預(yù)計(jì)凈殘值是影響每期折舊額的因素之一，它也間接影響著當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，因?yàn)椤镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條第三款規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。”稅法對(duì)固定資產(chǎn)的殘值率沒(méi)有硬性規(guī)定，企業(yè)有固定資產(chǎn)殘值率的確定權(quán)，固定資產(chǎn)殘值率甚至可以為零。似乎固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值在規(guī)避稅收方面有了更大的利用空間。但是不能忽視上述規(guī)定強(qiáng)調(diào)一個(gè)合理性，這就要求企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的殘值率。

　　也就是說(shuō)，企業(yè)確定預(yù)計(jì)凈殘值并不是隨意和毫無(wú)根據(jù)的，而是必須考慮固定資產(chǎn)的自身特性和企業(yè)使用固定資產(chǎn)的實(shí)際情況，如果企業(yè)并非根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，而是出于某種少繳稅等非合理商業(yè)目的確定預(yù)計(jì)凈殘值的，將被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)整，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。需要注意的是“預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更”這一規(guī)定主要是為了防止企業(yè)通過(guò)改變固定資產(chǎn)的凈殘值，在年度之間隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，以規(guī)避稅收。另外，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)固定資產(chǎn)殘值率也有相應(yīng)的管理規(guī)定。由此可見(jiàn)，固定資產(chǎn)殘值率的確定，也不是隨意的，其納稅籌劃空間很小。

　　一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃主要有三個(gè)目標(biāo)：一是減輕稅收負(fù)擔(dān)，二是降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，三是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。而我們現(xiàn)在看到的很多研究或論述，往往談的是第一個(gè)目標(biāo)，即就稅收論稅收，利用折舊進(jìn)行納稅籌劃也是如此。然而納稅籌劃終究是一種財(cái)務(wù)活動(dòng)，它必須服務(wù)于財(cái)務(wù)目標(biāo)，不能超越財(cái)務(wù)活動(dòng)總的原則和目標(biāo)，雖然它與其他財(cái)務(wù)行為有著很大的不同，但是它的結(jié)果是寓于財(cái)務(wù)活動(dòng)成果之中的，而不能簡(jiǎn)單地進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)。折舊政策的選用應(yīng)同時(shí)考慮：①對(duì)企業(yè)籌資的影響。

　　因?yàn)檎叟f費(fèi)用隨著貨款的收回沉淀在企業(yè)，成為企業(yè)更新固定資產(chǎn)的重要來(lái)源。所以折舊政策的選擇應(yīng)根據(jù)未來(lái)期間的資金需求和將要面臨的籌資環(huán)境而定。②對(duì)企業(yè)投資的影響。影響固定資產(chǎn)投資決策的一個(gè)重要因素就是可利用的資金規(guī)模，由于折舊政策影響著企業(yè)內(nèi)部籌資量，因此它也就間接地影響著企業(yè)的投資活動(dòng)。③對(duì)利潤(rùn)分配的影響。折舊政策的選擇直接決定進(jìn)入產(chǎn)品和勞務(wù)成本中的折舊成本的多少。在其他因素不變的情況下，不同的折舊政策會(huì)使企業(yè)同一期間的可分配利潤(rùn)金額有所不同，從而影響企業(yè)利潤(rùn)分配。