勞務派遣人員的稅收優(yōu)惠到底該誰享受

　　《國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第55號)第一條規(guī)定：“以勞務派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務派遣單位的職工。勞務派遣單位可按照《財政部、國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2007]92號，以下簡稱《通知》)規(guī)定，享受相關稅收優(yōu)惠政策。”勞務派遣的殘疾人計入勞務派遣單位享受稅收優(yōu)惠。

　　《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2015]34號)第二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱從業(yè)人數，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數。”勞務派遣人員計入用工單位享受稅收優(yōu)惠。

　　因此有人疑惑了，勞務派遣人員到底屬于勞務派遣單位，還是屬于用工單位?

　　根據《勞動合同法》，勞務派遣人員屬于勞務派遣單位的職工，但稅收優(yōu)惠適用情況的不同導致勞務派遣人員歸屬不同，二者并不矛盾。

　　促進殘疾人就業(yè)方面，財稅[2007]92號文件規(guī)定的是“安置殘疾人”，是指殘疾人與企業(yè)形成勞動關系，使殘疾人有收入、有保障。此處強調的是有工作。殘疾人屬于勞務派遣公司的職工，是勞務派遣公司“安置”了殘疾人，因此應當由勞務派遣公司享受稅收優(yōu)惠。

　　小型微利企業(yè)方面，稅法和財稅[2015]34號文件規(guī)定的是“從業(yè)人數”，是指是勞動者具體從事某種工作，而不管是誰的職工。此處強調的是干工作。勞務派遣人員在用工單位工作，即在用工單位“從業(yè)”，因此應當屬于用工單位的從業(yè)人數。

　　綜上所述，享受稅收優(yōu)惠不同，勞務派遣人員計入勞務派遣公司還是用工單位的規(guī)定也不同，注意區(qū)分，不能混淆。

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　　案情簡介：近日，南京地稅稅務人員在稅務檢查中發(fā)現，某公司于2012年轉讓其持有的子公司股權，造成投資損失32.57萬元。在企業(yè)所得稅匯算清繳期內，該公司未進行企業(yè)資產損失稅前扣除(專項)申報，但進行了稅前扣除。稅務人員向企業(yè)進行了政策宣傳，依法調增當期應納稅所得額，并對于該企業(yè)的行為處以5000元罰款。

　　稅務分析：根據《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)第五條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。第八條的規(guī)定，企業(yè)資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?屬于專項申報的資產損失，企業(yè)應逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

　　因此，企業(yè)在處置、轉讓資產過程中發(fā)生的合理損失，以及企業(yè)雖未實際處置、轉讓相關資產，但符合規(guī)定條件計算確認的損失，應向主管稅務機關進行申報并提供相應資料。否則，不得在稅前扣除。