非常實務:總結勞動保護費涉稅問答

　　涉稅處理：全額所得稅稅前扣除;不需要繳納個人所得稅;可以進項稅額抵扣。

　　(一)勞動保護費的列支范圍有哪些?

　　答：根據《勞動防護用品配備標準(試行)》和《關于規范社會保險繳費基數有關問題的通知》等文件規定，勞動保護支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動部等部門規定的范圍對接觸有毒物質、矽塵作業、放射線作業和潛水、沉箱作業、高溫作業等5類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。企業以上支出計入勞動保護費，可以在稅前扣除。但要注意的是，勞動保護費的服裝限于工作服而非所有服裝。

　　具有參考意義的規定：根據《江蘇省地方稅務局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(蘇地稅規[2011]13號)第二十二條的規定，勞動保護支出應符合以下條件：用品提供或配備的對象為本企業任職或者受雇的員工(注：含接受外部勞務派遣用工);用品具有勞動保護性質，因工作需要而發生;數量上能滿足工作需要即可;以實物形式發生。

　　(二)勞動保護費的扣除標準及依據是什么?

　　答：《企業所得稅法實施條例》第四十八條規定，企業發生合理的勞動保護支出準予扣除。也就是說據實扣除。

　　(三)工作服可否在企業所得稅稅前扣除?

　　答：《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)規定：企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據《企業所得稅法實施條例》第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

　　(四)企業發生的防暑降溫支出應計入“勞動保護支出”還是“職工福利支出”?

　　答：“職工防暑降溫支出”應視其業務實質而區別處理：企業實際發生的合理的用于保護高溫作業職工安全的防暑降溫用品(包括清涼飲料)及藥品是屬于“勞動保護支出”的范疇，在企業所得稅前據實扣除;企業以“防暑降溫”名義而發放的各種補貼和非貨幣性福利，應按照《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)文件精神，作為“職工福利支出”在規定的限額內稅前扣除。

　　(五)發放給高溫作業者的高溫津貼應屬于“工資薪金”還是“職工福利”?

　　答：根據《防暑降溫措施管理辦法》第十七條規定，用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應當向勞動者發放高溫津貼，并納入工資總額。

　　(六)企業發生的“防暑降溫費”是否涉及個人所得稅?

　　答：1、企業實際發生的用于保護高溫作業職工安全的防暑降溫用品(包括飲料)及藥品，屬于“勞動保護支出”，不屬于《個人所得稅法》規定的個人所得征稅范圍，不征個人所得稅。

　　2、企業以“防暑降溫”名義向職工發放的非貨幣性補貼，根據《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發[1998]155號)規定，應繳納個人所得稅。并按照《個人所得稅法》第八條規定，由支付企業代扣代繳。

　　3、企業按《防暑降溫措施管理辦法》第十七條規定，向勞動者發放高溫津貼，根據《征收個人所得稅若干問題的規定》(財稅[1994]89號)第二條規定，并入當月“工資薪金”計算個人所得稅，并按照《個人所得稅法》第八條規定，由支付企業代扣代繳。

　　(七)企業購買的“防暑降溫”用品，其進項稅額是否允許抵扣?

　　答：應按業務實質進行區別處理：

　　1、企業購買的用于保護高溫作業職工安全的防暑降溫用品及藥品，不在《增值稅暫行條例》第十條規定不得抵扣進項稅額的范圍，其進項稅額允許抵扣。

　　2、企業購入的以“防暑降溫”的名義發放給本企業職工的其他物品，屬于“職工集體福利”范圍，根據《增值稅暫行條例》第十條第一款，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　(八)為職工購買意外傷害險可否在稅前扣除?

　　答：根據《國家稅務總局大企業稅收管理司關于2009年度稅收自查有關政策問題的函》(企便函[2009]33號)第一條第(八)款規定，如為從事高危工種職工投保的工傷保險和為因公出差的職工按次投保的航空意外險，可列入稅前扣除范圍。依據上述規定，企業為從事高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、高速運輸、野外、礦井等高危作業的人員辦理團體人身意外傷害保險或個人意外傷害保險，以及為因公出差的職工按次投保的航空意外險，可以稅前扣除。但為其他職工購買的意外傷害險、意外醫療險及意外門診險不能在稅前扣除。

　　(九)保健津貼應列入工資還是勞動保護費?

　　答：保健津貼應根據勞社險中心函[2006]60號文件精神，按不同性質區別處理：1、按照勞動部等七單位1963年7月19日規定的范圍對接觸有毒物質、矽塵作業、放射線作業和潛水、沉箱作業，高溫作業等五類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇，列入勞動保護費;

　　2、衛生防疫津貼、醫療衛生津貼、科技保健津貼、農業事業單位發放的有毒有害保健津貼以及其他行業職工的特殊保健津貼等，列入工資總額。

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