關(guān)于預(yù)收賬款營改增的納稅處理問題

　　提問:我是一家混合型的服務(wù)性企業(yè)(以運(yùn)動為主題的公園)，主營運(yùn)動場地的租賃、運(yùn)動服飾的銷售、餐飲服務(wù)等，我們有預(yù)售會員卡，會員卡是一卡通(無法判斷未來消費(fèi)的內(nèi)容)，可以買商品也可以消費(fèi)運(yùn)動場地和用餐，都沒有交流轉(zhuǎn)稅。請問：

　　1、營改增之后這部分的預(yù)收賬款怎么納稅，是在5月1日之后，等這些預(yù)收款實際消費(fèi)了之后再繳稅，還是這部分要在營改增之前補(bǔ)繳營業(yè)稅?

　　2、我們營改增之后，預(yù)收款該怎么做納稅籌劃，應(yīng)該是售卡的時候全部開票繳稅，還是等消費(fèi)的時候再開票繳稅?

　　回答：1、按照營業(yè)稅暫行條例及實施細(xì)則對營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，貴公司不用就會員卡余額在營改增前補(bǔ)交營業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)在客人消費(fèi)時根據(jù)客人消費(fèi)的具體項目分別按適用稅率繳納增值稅。

　　2、按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，貴公司在營改增之后售卡時客人要求開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在開票時交稅;否則應(yīng)當(dāng)在客人消費(fèi)時開票交稅。

　　依據(jù)：(1)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》

　　第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　(2)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》

　　第二十四條條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

　　條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

　　(3)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號

　　附件1：

　　《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

　　第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：

　　(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　　(二)納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　　(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

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