稅務(wù)代理業(yè)務(wù)について、何時(shí)に考えますか？

稅務(wù)代理範(fàn)疇の定義は、國(guó)家稅務(wù)総局の《稅務(wù)代理試行業(yè)務(wù)の実施に関する通知》の規(guī)定によると、稅務(wù)代理人は法律法規(guī)に規(guī)定された代理範(fàn)囲內(nèi)において、納稅者、源泉徴収義務(wù)者の委託を受けて、稅務(wù)事務(wù)の処理に適した各種行為の総稱を指す。

我が國(guó)がWTOに加入する法律性文書の付屬品9「サービス貿(mào)易の具體的な承諾は譲歩表を減らす」規(guī)定によって、稅務(wù)代理は稅務(wù)サービス業(yè)に帰屬するべきです。

「國(guó)連中心製品分類」項(xiàng)目の區(qū)分によると、稅務(wù)サービス業(yè)（番號(hào)8630）は、企業(yè)の稅収計(jì)畫作成とコンサルティングサービス（番號(hào)86301）、企業(yè)の稅収報(bào)告書作成と審査サービス（番號(hào)86302）、個(gè)人の稅金編成と計(jì)畫サービス（番號(hào)86303）、その他の稅金関連サービス（番號(hào)86309）を含む。

稅務(wù)代理の主な任務(wù)はサービスが必要な納稅者に援助を提供することであり、特に広範(fàn)な中小企業(yè)と個(gè)人の商工業(yè)者にサービスを提供することである。

例えば稅務(wù)機(jī)関が稅務(wù)代理人を提唱して、個(gè)人経営者のために帳簿を建てて、納稅申告して代理サービスを提供します。

「國(guó)連中心製品分類」の規(guī)定に従って、稅務(wù)サービス業(yè)の範(fàn)囲は広いです。

しかし、我が國(guó)は稅務(wù)代理についてだけ規(guī)範(fàn)を設(shè)けて、他の稅務(wù)サービスは規(guī)範(fàn)の範(fàn)囲に入れていません。

実際には、他の稅金サービスは主に納稅者と稅務(wù)諮問(wèn)機(jī)関に関連しており、稅務(wù)機(jī)関には一般的には関與しておらず、民事契約関係である。

稅務(wù)諮問(wèn)機(jī)関は稅務(wù)機(jī)関に関係しない業(yè)務(wù)に従事する場(chǎng)合、國(guó)家の法律、例えば刑法、契約法、稅収法律を遵守すればいいです。

稅務(wù)代理は稅務(wù)機(jī)関にサービスするべきで、稅金徴収のコストを下げることと稅金の入庫(kù)を有利にするかどうかを稅務(wù)代理業(yè)の健全な発展の指標(biāo)としている。

このような観點(diǎn)は一方的で、稅務(wù)代理業(yè)制度の健全化と発展に不利であると筆者は考えています。

稅務(wù)機(jī)関がタックス？ペイヤ-に稅金を徴収するのは経済の法律関係だけではなくて，同時(shí)に行政の法律関係です。

行政法學(xué)の観點(diǎn)によると、行政法は管理機(jī)能としての「管理論」の學(xué)説はすでに時(shí)代遅れであり、西洋國(guó)家の行政法は行政機(jī)関の職権を制限し、コントロールするための「制御論」の學(xué)説はまだ我が國(guó)の大部分の學(xué)者に受け入れられていない。

このような観點(diǎn)によって、煩雑な稅法の前で納稅者はきっと弱い立場(chǎng)にあります。國(guó)家は強(qiáng)い者としての稅務(wù)機(jī)関と弱者としての納稅者の権利義務(wù)関係を均衡させるために、稅務(wù)機(jī)関に大きな行政権力を與えると同時(shí)に、稅務(wù)代行制度を設(shè)けて、納稅者の合法的権益を保護(hù)します。

各級(jí)の政府は専門稅務(wù)機(jī)関を設(shè)立し、県以上の稅務(wù)機(jī)関に登録、徴収、検査などの部門を設(shè)けて、國(guó)家が法に基づいて稅金を徴収することを保証するのに十分である。

実際には、稅務(wù)代理制度が設(shè)けられているかどうかに関わらず、稅金の徴収、徴収コストの引き下げは稅務(wù)機(jī)関の義務(wù)です。

國(guó)家が設(shè)立した稅務(wù)代理制度は稅務(wù)機(jī)関自身の義務(wù)を免除できません。このような義務(wù)は稅務(wù)代理店に転嫁することができません。

稅務(wù)機(jī)関が自己の義務(wù)に転嫁すれば、稅務(wù)機(jī)関が公正を追求し、徴収効率を高める原動(dòng)力を減らすことができる。

稅務(wù)機(jī)関に対して責(zé)任を負(fù)うのではなく、稅務(wù)代理人を決定しました。

「民法通則」と「契約法」の関連規(guī)定により、代理人は代理人の名義でその授権範(fàn)囲內(nèi)で民事活動(dòng)を行わなければならない。

代理人の宗旨は被代理人の合法的権益を守ることにある。

ですから、稅務(wù)代理はコンサルティング業(yè)に屬して、鑑識(shí)業(yè)ではありません。

これは公認(rèn)會(huì)計(jì)士が委託者に責(zé)任を負(fù)うだけでなく、委託者以外の利害関係者に責(zé)任を負(fù)う検証機(jī)能と本質(zhì)的な違いがあります。

稅務(wù)代理人と稅務(wù)機(jī)関の間の法律関係は、稅務(wù)代理人が法律法規(guī)を遵守し、稅務(wù)機(jī)関の規(guī)定の手続きに従って稅務(wù)代理業(yè)務(wù)を?qū)g施するとともに、稅務(wù)機(jī)関が法により監(jiān)督することであるべきです。

稅務(wù)代理に関する法律、法規(guī)及び規(guī)則から見(jiàn)ると、「納稅者」、「自発的」、「コンサルティング」、「稅務(wù)代理人」は稅務(wù)代理業(yè)のキーワードを構(gòu)成しています。

その中で、筆者は一番重要な原則は、自ら志願(yuàn)し、開放することです。

ボランティアに関する原則。

稅務(wù)代理は主に納稅者にサービスを提供し、納稅者の願(yuàn)望を満たすことが最も重要である。

従って、納稅者に自分で稅務(wù)代理人を採(cǎi)用するかどうかを決めさせ、稅務(wù)機(jī)関は稅務(wù)代理サービスを強(qiáng)制または変更してはいけない。

開放原則について。

納稅者により良い稅務(wù)サービスを提供する目的を?qū)g現(xiàn)するためには、稅法の知識(shí)と背景を持った人たちが共同で稅務(wù)代理店に參加するようにしなければならない。會(huì)計(jì)士事務(wù)所、弁護(hù)士事務(wù)所が稅務(wù)代理業(yè)務(wù)に従事することを許可しなければならない。

従って、開放は稅務(wù)代理のもう一つの基本原則である。

ただ高素質(zhì)の弁護(hù)士、公認(rèn)會(huì)計(jì)士を共に稅務(wù)代理業(yè)に參加させてこそ、納稅者の合法的権益を維持することに有利であり、ひいては稅務(wù)代理市場(chǎng)を大いにうまくやることができ、最終的には會(huì)計(jì)士事務(wù)所、稅務(wù)士事務(wù)所、弁護(hù)士事務(wù)所の「三勝」の局面を形成する。

稅務(wù)代理人と登録稅務(wù)士_登録會(huì)計(jì)士、弁護(hù)士_登録會(huì)計(jì)士、弁護(hù)士_『稅金徴収管理法実施細(xì)則』第111條の規(guī)定：納稅者、源泉徴収義務(wù)者は稅務(wù)代理人に代わって稅務(wù)事項(xiàng)の取り扱いを委託する方法は、國(guó)家稅務(wù)総局が規(guī)定する。

明らかに法律の條文の上で、稅務(wù)の代理人は稅務(wù)の代理業(yè)の主體の1つで、稅務(wù)士、公認(rèn)會(huì)計(jì)士、弁護(hù)士はすべて稅務(wù)の代理人に等しくありません。

しかし、この規(guī)定は「資格」という言葉を提出していないので、稅務(wù)代理人の職業(yè)資格行政許可の設(shè)立の根拠になるかどうかはまだ検討したいです。

この本を職業(yè)資格行政許可の根拠として理解しても、今年7月1日に施行された「行政許可法」の規(guī)定により、全國(guó)人民代表大會(huì)または國(guó)務(wù)院が稅務(wù)代理人に対して別途許可を設(shè)定しなければならない。

_は我が國(guó)がWTOに加入した規(guī)範(fàn)的法律文書「サービス貿(mào)易の具體的な承諾の譲歩表」に基づき、會(huì)計(jì)士事務(wù)所は稅金コンサルティング業(yè)務(wù)に従事することができます。

「外商投資企業(yè)と外國(guó)企業(yè)所得稅法実施細(xì)則」に基づき、納稅者は所得稅の確定申告時(shí)に、中國(guó)登録會(huì)計(jì)士に提出した帳簿検査報(bào)告書を提出しなければならない。

「企業(yè)所得稅の稅引き前控除方法」に基づき、納稅者が稅務(wù)機(jī)関に報(bào)告し、稅引き前控除を承認(rèn)する事項(xiàng)を?qū)彇摔贰⒅袊?guó)登録稅務(wù)士または公認(rèn)會(huì)計(jì)士の審査証明書を添付することができる。

國(guó)際慣例によって、アメリカ、カナダとヨーロッパの大部分の國(guó)家と我が國(guó)の香港の特別行政區(qū)で、稅務(wù)の代行の業(yè)務(wù)は主に公認(rèn)會(huì)計(jì)士、弁護(hù)士によって完成されて、たとえ専門的に稅務(wù)の代理立法の國(guó)家があるとしても、例えば日本、韓國(guó)、公認(rèn)會(huì)計(jì)士、弁護(hù)士も自ら稅務(wù)の代理資格を得ることができます。

明らかに、「閉鎖」の業(yè)界管理は稅務(wù)代理法の本來(lái)の意味に合わないです。

公認(rèn)會(huì)計(jì)士が監(jiān)査業(yè)務(wù)に従事する場(chǎng)合、稅務(wù)代理の獨(dú)立性に影響しません。

稅務(wù)代理は監(jiān)査報(bào)告の副産物であるため、公認(rèn)會(huì)計(jì)士は監(jiān)査報(bào)告書を発行する時(shí)、稅務(wù)の帳簿処理を?qū)彇摔筏胜堡欷肖胜椁骸⒍悇?wù)代理と監(jiān)査報(bào)告の內(nèi)容は一致していなければならず、矛盾が生じるべきではない。

公認(rèn)會(huì)計(jì)士は稅務(wù)代理に従事しても、納稅者が二重審査を受けて納稅者の負(fù)擔(dān)を軽減することができ、社會(huì)全體の利益に合致する。

上記の通り、公認(rèn)會(huì)計(jì)士、公認(rèn)稅務(wù)士、弁護(hù)士はいずれも稅務(wù)代理人資格を取得する権利があります。

このため、稅務(wù)代理業(yè)主管部門は改めて稅務(wù)代理人資格を認(rèn)定するよう提案します。

その中で、登録稅務(wù)士資格を廃止してもいいです。元の登録稅務(wù)士は自動(dòng)的にB種類の稅務(wù)代理人資格を取得して、納稅者から委託された稅務(wù)審査を受ける以外の稅務(wù)代理業(yè)務(wù)に従事できます。

全國(guó)統(tǒng)一試験に合格した公認(rèn)會(huì)計(jì)士免試監(jiān)査、稅法、會(huì)計(jì)科目はA類稅務(wù)代理人資格を取得し、全國(guó)統(tǒng)一試験に合格した弁護(hù)士免試稅法科目に參加してA類稅務(wù)代理人資格を取得し、稅法、監(jiān)査科目はB類稅務(wù)代理人資格を取得する。

稅務(wù)機(jī)関は稅務(wù)代理業(yè)の監(jiān)督機(jī)関として、管理機(jī)関としてはならない。

稅務(wù)機(jī)関は唯一稅務(wù)代理報(bào)告を受理する當(dāng)事者であり、また対立利益?zhèn)趣扦ⅳ辍⒓{稅者、稅務(wù)代理人と直接的な法律関係を形成する。

もし稅務(wù)機(jī)関が稅務(wù)代理業(yè)の管理機(jī)関として働いていたら、他の第三者の均衡もなく、公正さを著しく失っています。

このような一極権力體制が存在する限り、効果的な均衡體制を形成することは困難である。

単に稅務(wù)機(jī)関の自律に頼って、外部の監(jiān)督がなくて、歴史の経験から見(jiàn)て、このような體制はよく無(wú)効です。

このため、國(guó)家稅務(wù)総局は資格試験と法律監(jiān)督関係を把握し、その他の機(jī)能を登録、業(yè)界內(nèi)部の業(yè)務(wù)規(guī)範(fàn)、業(yè)界自律などに業(yè)界協(xié)會(huì)に渡すよう提案しています。

もちろんこのような體制の手配の前提は必ず業(yè)界協(xié)會(huì)と稅務(wù)機(jī)関が徹底的にフックして、稅務(wù)機(jī)関は法に基づいて業(yè)界協(xié)會(huì)を監(jiān)督して、業(yè)界協(xié)會(huì)は法律の枠組みの範(fàn)囲內(nèi)で自己管理、自粛します。

稅務(wù)代理業(yè)務(wù)は必要な営業(yè)規(guī)範(fàn)に欠けています。

例えば、「外商投資企業(yè)と外國(guó)企業(yè)所得稅法実施細(xì)則」の規(guī)定に基づき、企業(yè)は年度所得稅の確定申告時(shí)に中國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)士が発行する帳簿検査報(bào)告書を添付しなければならない。

しかし、現(xiàn)在は所得稅に欠けています。

外商投資企業(yè)と連攜した年次検査政策を組み合わせるために、國(guó)際慣例に合致し、外商投資企業(yè)の負(fù)擔(dān)を軽減するために、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)総局は、稅務(wù)機(jī)関の徴収管理の必要を満たすために、帳簿検査報(bào)告（または監(jiān)査報(bào)告）の中所得稅の確定申告基準(zhǔn)を制定しなければならない。

稅務(wù)機(jī)関が納稅者に対する納稅審査と稅務(wù)代理人が納稅者の委託を受けて納稅者自身に対する納稅審査を行うのは、全く異なる法律概念である。

稅務(wù)機(jī)関が納稅者に対して納稅審査を行うのは國(guó)家公権行為に屬する。

稅金徴収管理法の規(guī)定により、審査主體は稅務(wù)機(jī)関によってのみ行使される。

行政許可法はまた、行政機(jī)関の職権委託は他の行政機(jī)関や社會(huì)団體だけで、稅務(wù)代理人などに委託できないと規(guī)定しています。

タックス？ペイヤ-は稅務(wù)代理人に自分で納稅して審査して民事の私権の行為に屬することを委託して，目的は稅務(wù)の仕掛けに納稅の公信力を申告することを高めるためで，このような納稅審査は自発的なことしかできなくて，稅務(wù)の仕掛けはタックス？ペイヤ-を指定して稅務(wù)の代理人を受け取って納稅して審査します。

稅務(wù)機(jī)関が納稅者自身の申告を信じないなら、納稅者が稅務(wù)代理人の納稅審査の申告を受けると信じないなら、自分の監(jiān)査機(jī)関を派遣して納稅審査を行うしかない。

一部の地方稅務(wù)機(jī)関は國(guó)家が稅務(wù)代理の初志と立法の原意を制定することを理解していません。稅務(wù)代理規(guī)定を曲解して、稅務(wù)機(jī)関の規(guī)定によって稅務(wù)代理政策を?qū)g行します。

例えば、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)と稅務(wù)機(jī)関がオフィスを共同して、納稅者に稅務(wù)機(jī)関の付屬機(jī)構(gòu)だと誤解させて、稅務(wù)代理の公正さに影響します。納稅者に稅務(wù)代理サービスを強(qiáng)制します。

このような行為は法により是正されるべきである。

稅務(wù)機(jī)関に対する監(jiān)督管理稅務(wù)機(jī)関の考え。現(xiàn)在、我が國(guó)の納稅者の數(shù)が多く、関連取引の移転価格及び収入隠し、経費(fèi)増などの脫稅手段が日増しに増えており、稅務(wù)機(jī)関の調(diào)査重點(diǎn)は不法な手段を利用して脫稅する納稅者に置かれるべきである。

同時(shí)に、稅務(wù)機(jī)関は法律法規(guī)の許す範(fàn)囲內(nèi)で、経済、行政などの手段を利用して納稅者に稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)を雇って法に基づいて代理申告するよう奨勵(lì)します。

具體的には、以下の対策があります。稅務(wù)機(jī)関は稅務(wù)代理分類管理に対応しています。

稅務(wù)代理人が納稅者の自発的な委託を受けて納稅審査を行うかどうかによって、稅務(wù)代理プロジェクトを納稅審査稅務(wù)代理（A類）と一般稅務(wù)代理（B類）に區(qū)分する。

A類稅務(wù)代理人は納稅者が提供する稅務(wù)資料に基づいて稅務(wù)審査を行い、B類稅務(wù)代理人は直接納稅者が提供するデータに基づいて稅務(wù)機(jī)関に申告しなければならない。

このようにするメリットは納稅者の意思を尊重し、稅務(wù)代理のコストを區(qū)分し、稅務(wù)代理の法的責(zé)任をさらに明確にすることです。

タックス？ペイヤ-の帳簿と帳簿の外で脫稅する情況を區(qū)別して，稅務(wù)の代理を勵(lì)ます