近期我國成本管理會計觀點綜述

芻議環境管理會計 　　環境管理會計是在環境會計的形成過程中產生的，它通過對現有管理會計系統進行改進和拓展，為企業管理者進行相關決策，從而實現環境效率和經濟效率的統一，最終為實現企業經營可持續性發展服務。 　　一、當前環境管理會計的發展現狀 　　20世紀90年代以后，隨著環境管理策略的改變，美國環保局（USEPA）在環境管理會計方面提出了許多環境會計方面的報告，如1995年的《作為企業管理工具的環境會計入門》，2000年的《綠色股利-企業環境業績與財務業績的關系》，在資產預算方面還涉及了全部成本評價法（TCM）。加拿大特許會計師協會（CICA）也于1994年提出《環境業績報告》。到20世紀90年代后期，環境管理會計的研究在許多國家的政府支持下展開了，如德國聯邦環境部和聯邦環保局于1996年頒布了一套環境管理方法會計的手冊，聯合國也成立了“改進政府在推動環境管理會計中的作用”專家工作組，在2001年4月聯合國可持續發展委員會的第9次大會上以“決策所需要的信息”為主題進行了報告。 　　環境管理會計在方法上，借鑒吸收了其他相關學科的研究方法和手段，采用了規范研究、案例研究和對比研究的方法，從實踐中總結、概括企業環境會計的成功經驗，并形成環境管理會計的理論。 　　二、我國企業的環境管理與環境管理會計 　　環境管理會計是傳統會計信息管理和控制手段在環境管理中的應用，是環境管理信息系統進行持續改進、實現環境管理控制的不可或缺重要信息輸入。 　　在我國，無論是當前的環境管理會計制度，還是企業自愿實施的環境管理體系，都不能離開環境管理會計的信息支持，主要表現為： 　　1.對于建設項目，必須執行環境影響評價制度和“三同時”制度。在編制經濟可行性報告時，需要同時對環境損益進行定性和定量的反映，從而把環境因素納入投資決策分析中，這需要使用環境管理會計信息。 　　2.在ISO14001環境管理體系的實施過程中，企業要制定環境目標，展開初始環境評審，以辨別環境因素，在此過程中要對企業的活動和過程進行壽命周期分析，考慮過去、現在和將來可能造成的環境影響。接著要對環境因素進行評價，以便確保重要的環境因素。 　　3.要是環境行為得到控制，必須有一定的考核制度。 　　現代管理會計新發展的主要特點 　　20世紀中期，管理會計完成了從執行性管理會計向決策性管理會計的轉變后，又取得了一系列的進展和創新，使現代管理會計從廣度、深度和高度上提到一個新的水平。現代管理會計具有以下特點： 　　一、研究的內容對內深化與向外擴展并舉 　　戰略管理會計是現代管理會計體系中的一個新領域，要求企業總體性的競爭戰略同企業內部各個層次、各個單位、各個環節的經營戰略相結合，并將新興的、先進的管理方法和技術貫徹始終，能卓有成效地促進企業戰略目標的順利實現；產品生命周期成本計算，超出傳統的只從產品的生產企業看成本問題，而擴展到同時從產品的使用者看成本問題，實現了成本的企業觀向社會觀轉變：“目標成本計算法”與“Kaizen成本計算法”相結合的整個程序，也是現代管理會計研究內容“對內深化”與“向外擴展”并舉的具體體現。 　　二、應用的指標從滯后性向前導性轉變 　　管理會計重在面向未來，所用的指標必須從滯后性向前導性指標轉變，以便更好地發揮它在企業管理中應有的職能。在企業的戰略管理與戰略管理會計中，領導者競爭戰略思想的形成及具體化為企業的戰略目標，以及競爭戰略制定前的SWOT分析等，都是關系到企業盛衰、成敗、生存、發展的前導性分析。 　　三、計量方式貨幣性與非貨幣性相結合 　　從計量的方式看，現代管理會計應用的指標，應實行“貨幣計量”與“非貨幣計量”相結合，有些指標在采用貨幣計量方式的同時，還要求采用多樣化的非貨幣計量方式。非財務指標體系的組成包括：顧客導向方面、以人為中心方面和綜合方面。 　　四、學科的性質更趨多學科化 　　現代管理會計是一門以決策研究為核心的高度綜合“軟科學”的一個分支，是與管理融為一體的一個專門領域。其性質與現代化管理的性質為轉移，并隨著現代管理會計性質的發展而發展。但就其根本的特性看，管理本身是一種文化現象。管理作為一種文化現象，就不能只關注它的技術層面，更應把重點放在它的社會文化層面上。據此，現代管理會計的相關學科，可以區分三個層次，即上層、中間層和基礎層。 　　五、決策支持模式從科學觀向人文觀轉變 　　管理決策在整個管理體系中具有重要地位和起著主導作用。管理會計是融管理和會計于一體的一個專門領域，因而其特性自然是依管理的特性為轉移，并隨著管理特性的發展而發展。隨著21世紀知識經濟時代的到來，人的知識（智力）成為最關鍵并居主導地位的生產要素，在管理中要求把充分發揮人的主動性、積極性、創造性放在第一位，在決策中相應地要求實行人文觀的決策模式。 　　流程理念-管理會計的新增長點 　　流程把企業的每一個行為劃分為子流程、作業和任務，一直細分下去的行為鏈（作業鏈），同時分析這些行為的目的和必要性來劃分責任單元。 　　一、流程的定義與內涵 　　流程是一組有序工作作業所構成的一個結構化行為的總體，構成要素有：“一系列活動”、“輸入”、“輸出”。再把流程的概念具體到經濟與管理領域中，即“為特定顧客或市場提供特定產品或服務而實施的一系列精心設計的活動”。 　　流程由“一系列作業”構成，作業可以根據管理和考核的需求被無限地劃分下去，由流程到作業再到任務，直至一切都得以明確化。流程與作業的關系有以下兩點：作業的性質體現出流程的性質和鎖鏈效應。 　　流程的定義徹底忽略了企業的邊界和組織結構的限制，把企業的邊界徹底模糊化。價值鏈其實質上就是經過優化的作業鏈或流程。 　　二、流程理念對管理會計的影響 　　流程把任何企業行為歸結為一個個基本作業和任務，并把相應的管理、會計等輔助性功能歸總為：利用某種流程對企業原有流程進行評估或重構以保證流程的正常運行和權責分明的業績考核已成為管理會計中各個流域的交匯點，通過它管理會計達到了學科內部的整合和統一。 　　流程概念還是管理會計與其他學科的交匯點和交流的“語言”。 　　三、流程對成本會計的影響 　　1.對學科理論體系的影響。流程理念改變了企業對成本動因的選擇?？梢灶A期流程理念有希望促成管理會計和財務會計相互統一。 　　2.對成本核算和管理的影響。作業基礎成本法，以流程為導向。企業管理會計著重于描畫每個作業或任務的成本、效率、時間等等，特別強調區分非增值作業和增值作業，并進行兩者之間的成本數據對比分析。 　　3.準時生產制。是配合適時生產的成本控制系統，流程的價值鏈觀念的體現，是在流程的價值理論的引導下把時間概念引入了成本會計，通過準時性消除非增值活動并提高企業的反應速度和靈活性。 　　三、對業績考評制度的影響 　　對于業績考評的首要影響是改變了考評的單元，企業中的考評轉變為以流程中的作業或任務為單位。以平衡計分卡為例說明流程理念對業績評估的影響。 　　四、對內部控制的影響 　　流程概念的產生和發展，使得內部控制的根本作用和運作方式更加明朗化。在流程理念的推動下，“內部控制制度是一種最優化、最簡捷和最理性（合乎邏輯）的作業方式或作業標準”。現代企業的內部控制制度是一個體系，這個體系應是組織、項目和流程綜合而成的三維立體結構。 　　知識經濟條件下管理會計的新特點 　　一、知識經濟條件下管理會計的基本特征 　　由工業經濟轉變為知識經濟，從生產要素看，主要是由資源依賴型經濟轉變為知識（智力）依賴型經濟，由此形成的知識經濟條件下管理會計的基本特征具體體現在三個方面： 　　1.管理特征從物本管理向人本、智本管理發展?！耙匀藶楸尽钡墓芾硐到y是復雜的社會系統，所涉及的人的心理、社會層面、豐富的感情世界以及復雜的人際關系，具有很大的靈活性和不確定性，難以用精確的數據表現。人本管理更高一層次的以人的智力為核心的“智本管理”是一種以盡最大可能促進“知識創新”為中心任務的管理。 　　2.管理思維從科學思維方式向人文思維方式轉變。人文思維包含形象（直覺）思維和靈感（頓悟）思維。人（智）本管理要求管理人員運用以“思辨定性”為基礎特征的自由度較大的“人文思維”深入到人的心理、社會層面和豐富的感情世界去認識、分析研究相關問題，力求從員工對自己行為的自主性和人際關系的和諧性出發來充分調動廣大員工個人和各種組織群體的積極性和創造性。這和當代管理大師Peter Drucker把管理視為一種“自由藝術”而不是刻板的、機械的工作的見解相一致。 　　3.管理決策目標從“最優化”向“滿意化”轉變 　　“最優化”準則僅僅存在于邏輯推理中，沒有實踐價值?，F代管理大師西蒙提出的以“有限理性”與“令人滿意”準則取代微觀經濟學原來奉行的“完全理性”與“最大化原則”是“滿意性”決策理論的核心理論。 　　二、知識經濟條件下管理會計的新特點 　　1.管理會計新方法論的開創 　　三個“重于”，三個“并重”。衡量（measuring）重于計算（counting），認知性（cognition）重于精確性（precision），悟性重與理性；量化非量化并重，量化的各種形式并重，量化的各種形式中貨幣計量與非貨幣計量并重。 　　2.決策支持模式從科學觀向人文觀轉變 　　在現實經濟活動中，遵循滿意性準則進行決策，更重視決策人員和決策支持人員的智能與判斷，是符合當代歷史發展潮流的，正如管理大師彼得。德魯克所說：“不管后資本主義社會計算機信息處理技術如何先進也不能取代管理者的決策行為，只能是一種管理工具?！? 　　3.為“知識創新”服務的管理會計新體系的創建 　　知識創新的關鍵是要發掘員工頭腦中潛在的想法、直覺和靈感并綜合起來加以運用，最終轉化為對企業整體有價值的知識。 　　技術進步對傳統成