會計電算化對審計的影響

　　會計電算化的實施，大大提高了會計信息處理的速度和準確性，能為用戶提供及時、準確的會計信息，是會計事業發展史上一次史無前例的飛躍。但在這個飛躍也給審計工作帶來很大的影響，歸納起來主要有下列幾方面：

　　一、審計線索的改變

　　由于會計實行電算化，使審計線索發生很大變化，傳統的手工會計系統中的審計線索在電算化系統中將會中斷甚至消失。在手工系統中，由原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員進行審行，完全可以根據需要進行順查、逆查或抽查。但在電算化會計系統中，傳統的賬薄沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，代之的是存有會計資料的磁盤和磁帶，這些磁性介質上的信息是以機器可讀的形式存在的，肉眼不能識別。此外，從原始數據進入計算機，到財務報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由計算機按程序指令自動守成，傳統的審計線索在這里中斷了、消失了。傳統的查賬方法，對電算化的會計個體已不完全適用。為了能有效地審計電算化的會計個體，在電算化會計系統的設計和開發時必須注意審計需求，要留下新的審計線索。例如，要留下每筆經濟業務的詳細記錄，而不能只留下更新后的當前余額。有些系統中的暫存文件，經過一定的時間就要被刪掉。如果審計需要查這些文件，則應拷貝，以便查尋。

　　二、會計系統內部控制的改變

　　國際上近代的審計都是以系統為基礎的，即審計師要對會計系統的內部控制進行審查和評價，以作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據。由于會計系統實現了電算化，手工會計系統原有的內容控制已不能適應電子數據處理的新特點，不能有效地降低電算化會計系統特有的風險。例如，在電算化會計系統中，會計信息的處理和存貯高度集中于計算機，會使手工會計系統中的某些職責分離，互相寄制的控制失效。為了系統的安全可靠和系統處理與存貯的會計信息準確完整，必須考慮電算化系統的特點，針對其固有的風險，建立新的內部控制。這些內部控制除了有關電子數據處理的制度、規定和人工執行的程序控制外，內部控制的程序化是電算化會計信息系統的一個重要特點。如何識別、研究、審查和評價這些新的內容控制，尤其是程序化的內部控制，是會計電算化給審計提出的又一個新問題。美國注冊會計師協會發表的第3號審計準則概論指出："如果客戶在其會計系統中使用了電子數據處理，無論應用是簡單的帶是復雜的，審計員都要充分地了解整個系統， 使得能識別和評價系統的基本會計控制的特點。在包括較復雜的電子數據處理應用的情況下，審計員在執行必要的審計方案中將要就應用專業化的電子數據處理的專門知識"。在會計電算化條件下，由于內部控制變化了，審計人員必然研究電算化系統的內部控制，掌握其審查方法。對程序控制，審計員要利用計算機輔助審計技術進行審計。對于電算化會計信息系統內部控制的弱點，審計人員要能評估其影響，并向被審單位提出改進的建議。

　　三、審計內容的改變

　　在會計電算化條件下，審讓的監督職能雖然沒有改變，但審計內容卻發生了變化。在電算化會計信息系統中，會計事項由計算機按程序自動進行處理，如果系統的應用程序出錯或被非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關會計事項，系統就可能被不知，鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業的財物。系統的處理是否合規、合法、安全可靠，都與計算機系統的處理和控制功能有直接關系。電算化會計信息系統的特點，及其固有的風險，決定了審計的內容要增加對計算機系統處理和控制功能的審查。在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統的安全可靠。