從財務本質看財務職能

　　(一)財務本質與財務職能

　　本質是事物的屬性問題，每一門學科的本質都是該門學科理論體系的基石。而財務職能則是財務本身所固有的本質屬性，是本質的具體化。

　　以往對于財務職能的不同認識，主要是對財務本質的認識不一致所造成。財務本質的不同觀點在不同程度上反映了財務的某種特性。在傳統計劃經濟體制下，將財務解釋為“分配關系”，其財務職能歸納為分配職能和監督職能。改革開放后，有些學者提出將財務本質理解為某種經濟關系或某種資金運動，因而出現了對財務職能的理解：“組織資源”職能、“參與經濟決策”職能;組織職能、調節職能、監督職能三職能論;財務計劃、財務組織、財務指揮、財務協調、財務控制五職能論;以及籌集資金職能、墊支資金職能、增值價值職能、實現價值職能、分配價值職能、財務監督職能六職能論等等。這些觀點雖然比較全面，但著重與財務活動的內容和環節相聯系，很少從財務本質這個角度來分析。

　　隨后，郭復初教授認為財務本質是本金的投入與收益活動及其所形成的特定經濟關系，并在此基礎上提出了四職能的觀點，即認為財務具有籌資職能、調節職能、分配職能、監督職能，該觀點認為從本金的投入看，財務具有籌資職能與調節職能(通過本金投入方向、規模與結構，來調節生產經營活動的方向、規模與結構)，從本金收益看，財務具有分配職能，從本金投入與收益的最佳統一看，財務具有監督職能。

　　“本金投入收益論”盡管將“資金”概念的外延進一步縮小到“財務資金”范疇，但終究是一種價值運動論，并沒有將與價值運動相伴隨的權力運動提到相應的高度。因而，由此得來的財務四職能也是側重于價值運動過程。

　　從以上可以看出，財務的本質和職能是有機聯系在一起的。財務的本質決定財務的職能，財務的職能是財務本質的具體體現。因此，我們對財務職能的研究必須從財務本質出發，從而把財務職能同財務管理內容，如籌資、投資、分配等區別開來;把財務職能同財務管理環節(方法)，如計劃、控制等區別開來;把財務職能同財務管理原則，如財務協調等區別開來;把財務職能同資金運動規律，如墊支資金、增值價值等區分開來。

　　(二)現代財務本質的恰當表述：財權流

　　關于財務的本質問題，我們認為“財權流”比“價值流”更接近財務的內在本質。因為“財務管理不是簡單地對資金運動的管理，而是借助于資金運動的管理實現產權管理，是‘價值’與‘權力’的結合。”(湯谷良，1994)此外，菲呂博和配杰威齊在綜述現代產權理論時也說道：“產權不是指人與物之間的關系，而是指由物的存在及關于它們的使用所引起的人們之間的相互認可的行為關系。

　　……它是一系列用來確定每個人相對于稀缺資源使用時的地位的經濟和社會關系。”而“財權流”本質的表述正好符合了這些產權思想，可表現為“財流”和“權流”兩個方面，即財權流=財力流+(相應的)權力流。

　　它一方面可用“財流”來體現企業再生產過程中的資金運動(價值運動)，即財務活動;另一方面通過“權流”來體現一種在現代企業制度這一特殊歷史條件下的“生產關系”，也就是說，與財力相伴隨的“權力”的流動過程，實質上就是處理權力雙方“財務關系”的過程。財務活動和財務關系共同構成企業財務完整的內涵，而以前對財務本質的認識常常忽略了財務關系，“財權流”則完整地體現了財務內涵的要求。

　　(三)基于財權流的財務基本職能

　　正如前文所述，財務本質決定財務職能，財務職能是財務本質的具體體現。因此，我們對財務職能的界定，就應該從“財權流”這個財務本質進行分析。由于“財權流”本質包括“財流”和“權流”兩個方面，這樣，財務的基本職能也應該從這兩個方面出發，我們將其定義為資源配置職能與財權配置職能。企業的資源配置功能表現在經濟資源的取得、經濟資源的結構調整、人力資源和技術資源的配置等方面。而現代財務屬于價值化管理范疇，側重對企業經濟資源的配置。因此，本文所指的資源配置是指財務資源的配置，是從價值方面考慮的，而財權配置則著重于價值運動中權力的配置。這里須指出的是，為了更好地理解財務職能，本文將財務職能分為基本職能和具體職能，而資源配置與財權配置都屬于財務的基本職能。對于如何界定財務的基本職能，我們認為，其一，財務的基本職能是財務本質決定的財務最基本的功能，我們對財務職能的研究必須先從財務基本職能開始，只有這樣才不會本末倒置，出現像以往從財務管理內容、財務管理環節來研究財務職能的情況。其二，財務基本職能決定財務具體職能，財務具體職能體現財務的基本職能。其中，財務具體職能包括籌資、投資、調節、分配和監督等職能。我們認為，前三個職能體現著企業參與市場資源配置和企業內部配置的功能。而作為企業資源配置的財務成果及其分配也應該是資源配置的重要體現。因而，我們完全可以把籌資、投資、調節、分配四大職能作為資源配置這一基本職能的具體職能看待(對于資源配置功能詳見拙文《資源配置是現代財務的基本職能》，載于《財會月刊N998年第6期)。另外，我們也認為這些具體職能同樣體現著財權配置這一基本職能，并對此進行如下分析。