審計(jì)人員可以通過(guò)認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)預(yù)防
現(xiàn)代審計(jì)大多采用抽樣審計(jì)方法,即根據(jù)總體的樣本特征來(lái)推斷總體特征。然而,樣本的特征與總體的特征總會(huì)有一定的差別,這種差別有可能導(dǎo)致判斷的誤差。
審計(jì)人員只要運(yùn)用抽查方法就要承擔(dān)一定程度的做出錯(cuò)誤結(jié)論的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。并且抽樣審計(jì)方法和分析性符合方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程,因而審查的結(jié)果必然帶來(lái)一定的誤差。即使是詳細(xì)審計(jì),由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性,被審計(jì)單位的管理水平、財(cái)務(wù)狀況、管理人員素質(zhì)、管理機(jī)構(gòu)的可信賴程度等各種因素,也存在審計(jì)結(jié)論不一定完全符合被審計(jì)單位實(shí)際情況的可能。眾所周知,審計(jì)主要是通過(guò)會(huì)計(jì)資料等相關(guān)資料來(lái)發(fā)現(xiàn)和查證問(wèn)題,若這些資料本身存在有意虛假記載,無(wú)疑會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果造成影響,更何況有些違法違紀(jì)問(wèn)題不一定在會(huì)計(jì)資料上明顯反映,審計(jì)人員稍有不慎,就有可能被虛假現(xiàn)象所迷惑。
審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中最重要的一項(xiàng)內(nèi)容。作為審計(jì)過(guò)程的最終結(jié)果,審計(jì)評(píng)價(jià)既是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)行為及其后果的科學(xué)、客觀、準(zhǔn)確的理性認(rèn)識(shí),也是復(fù)雜審計(jì)活動(dòng)所取得的成果。
2006年年初,國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)在總結(jié)近年來(lái)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)踐的基礎(chǔ)上,制定了一套具有較強(qiáng)操作性、指導(dǎo)性的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。但經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要審計(jì)評(píng)價(jià)詞語(yǔ)——直接責(zé)任和主管責(zé)任,條文規(guī)定仍過(guò)于寬泛和籠統(tǒng);企業(yè)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),要根據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)果以及影響評(píng)價(jià)的客觀因素做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,才能運(yùn)用。加大了定性指標(biāo)的運(yùn)用,這不僅增加了審計(jì)人員實(shí)際操作的難度,還要求審計(jì)人員必須具備豐富經(jīng)驗(yàn)和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷能力。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中,有些常常遇到的問(wèn)題仍不能得以解決。如對(duì)新官不理舊事的問(wèn)題,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不能發(fā)揮作用;環(huán)境因素對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的影響程度如何界定,審計(jì)不能做出充分的判斷;時(shí)間跨度大的長(zhǎng)周期審計(jì)項(xiàng)目難以劃定經(jīng)濟(jì)責(zé)任,凡此種種,都會(huì)帶來(lái)審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。
財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)務(wù)決算審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、資金預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)等一般是以年為期。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以經(jīng)營(yíng)者整個(gè)任職期間為期,一般都在3年以上,所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的審計(jì)范圍廣,時(shí)間跨度長(zhǎng)。一方面所形成的會(huì)計(jì)資料多,財(cái)務(wù)人員更換頻繁,新的財(cái)務(wù)人員對(duì)過(guò)去發(fā)生的一些經(jīng)濟(jì)事實(shí)又不清楚,確認(rèn)財(cái)務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債及損益的真實(shí)性、合法性方面的審計(jì)工作量大,給審計(jì)實(shí)施工作帶來(lái)不少困難,存在著潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);另一方面任職期間國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境、財(cái)務(wù)制度等均會(huì)發(fā)生變化,失察的可能性也隨之增大,由此做出的審計(jì)結(jié)論發(fā)生偏差的概率也相應(yīng)增加。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是為組織部門(mén)正確使用干部提供重要依據(jù),但在實(shí)際中,組織人事工作往往與審計(jì)工作不銜接。存在著干部管理部門(mén)無(wú)視審計(jì)結(jié)果依然如故地使用干部,或者是被審計(jì)人已經(jīng)提拔重用而后審計(jì),形成審計(jì)結(jié)果與干部使用脫節(jié);你審計(jì)你的,我用我的。對(duì)離任者缺乏約束力,使審計(jì)流于形式。
內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督和服務(wù)的職能,內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)要求不僅揭露問(wèn)題,還要找到產(chǎn)生問(wèn)題的原因,提供決策依據(jù),最終幫助被審計(jì)單位提高管理水平。這些職能決定了內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性,也導(dǎo)致對(duì)審計(jì)人員的要求相對(duì)較高,不僅要具備一定的專(zhuān)業(yè)能力,而且要有分析、論證和判斷的綜合能力。
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