業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除如何處理？

　　新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。即業(yè)務(wù)招待費列支應(yīng)滿足“實際發(fā)生”、“與取得收入有關(guān)”、“合理”三個標準。因此，筆者認為，業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除，應(yīng)該從以下幾個方面把握：

　　新稅法對招待費的稅前扣除采取兩頭限制的方式，即業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額只允許稅前列支60%，同時最高額不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。那么，如何能做到在限額以內(nèi)既能充分列支，又能盡量減少納稅調(diào)整事項呢?筆者認為，應(yīng)該找出二者的最佳比例關(guān)系。如果把企業(yè)當期取得的銷售(營業(yè))收入設(shè)為x，當期列支的業(yè)務(wù)招待費設(shè)為y，則當60%y=5‰x時，就有y=8.3‰x的關(guān)系存在。即當企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費達到銷售收入的8.3‰時，就達到了業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的最高限額。

　　業(yè)務(wù)招待費能夠在稅前扣除，必須有充分、有效的票據(jù)和資料來證明這部分支出的真實性、合理性。所謂合理性，指的是企業(yè)列支的業(yè)務(wù)招待費，必須與生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)，并且是正常和必要的。而且，企業(yè)當期列支的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)與當期的業(yè)務(wù)成交量相吻合，否則就會存在潛在的稅收風險。

　　《企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函〔2009〕202號)明確，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用的扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括條例規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)(自制或外購)用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利、對外捐贈、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等移送他人的情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。上述的視同銷售行為，應(yīng)及時調(diào)整為當期銷售收入，以擴大當期銷售(營業(yè))收入額凈額，從而提高業(yè)務(wù)招待費扣除的比例。

　　在實際操作中，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費與會議費、差旅費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費等，經(jīng)常難以區(qū)分。比如單位召開會議，往往在租用的酒店或賓館內(nèi)統(tǒng)一用餐，而這部分餐飲支出，往往被列支為會議費等。又如，外購禮品用于贈送給客戶應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，則也可作為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出。為此，要求納稅人一定要準確把握稅收政策，不能逾越政策的規(guī)定、想當然地處理業(yè)務(wù)招待費，否則將會帶來不必要的稅收風險。

　　新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。但是，新法沒有明確業(yè)務(wù)招待費所包含的具體內(nèi)容。一般情況下企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費包括兩部分，一是日常性業(yè)務(wù)招待費支出，如餐飲費、住宿費、交通費等。二是重要客戶的業(yè)務(wù)招待費，即除前述支出外，還有贈送給客戶的禮品費、正常的娛樂活動費、安排客戶旅游的費用等。