向境外關(guān)聯(lián)方支付費用企業(yè)所得稅調(diào)整

　　跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用轉(zhuǎn)讓定價進行避稅往往具有花樣繁多、隱蔽性強、情況復(fù)雜等特點，不僅會造成國家稅款的流失，還給我國的稅收征管帶來了很大困難。

　　獨立交易原則。16號公告第一條規(guī)定，依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十一條，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用，應(yīng)當符合獨立交易原則，未按照獨立交易原則向境外關(guān)聯(lián)方支付的費用，稅務(wù)機關(guān)可以進行調(diào)整。由此可見，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用，應(yīng)當符合獨立交易原則。

　　何為獨立交易原則?根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。

　　由此可見，獨立交易原則強調(diào)必須依據(jù)市場條件下所采用的計價標準或價格進行交易各方之間的收入和費用分配。該原則目前已被世界大多數(shù)國家接受并采納，成為稅務(wù)當局處理關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費用分配的指導(dǎo)性原則。

　　真實性原則。16號公告第二條規(guī)定，依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十三條，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用，主管稅務(wù)機關(guān)可以要求企業(yè)提供其與關(guān)聯(lián)方簽訂的合同或者協(xié)議，以及證明交易真實發(fā)生并符合獨立交易原則的相關(guān)資料備案。

　　由此可見，公告強調(diào)的第二條原則是真實性原則，是指企業(yè)實際上已經(jīng)發(fā)生了向境外關(guān)聯(lián)方支付費用的行為，能夠提供其與關(guān)聯(lián)方簽訂的相關(guān)合同或者協(xié)議，以及證明交易已經(jīng)實際發(fā)生的其他全部相關(guān)證明資料。

　　該原則在16號公告第三條也得到體現(xiàn)。第三條規(guī)定，企業(yè)向未履行功能、承擔風(fēng)險，無實質(zhì)性經(jīng)營活動的境外關(guān)聯(lián)方支付的費用，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)必須是向真實發(fā)生了履行功能、承擔風(fēng)險以及實質(zhì)性經(jīng)營活動的境外關(guān)聯(lián)方支付的費用，才可以稅前扣除。

　　收益性原則。16號公告第四條規(guī)定，企業(yè)因接受境外關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)而支付費用，該勞務(wù)應(yīng)當能夠使企業(yè)獲得直接或者間接經(jīng)濟利益。此條強調(diào)了收益性原則。為此，第三條進一步明確，企業(yè)接受境外關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)時，應(yīng)以收益性原則為基礎(chǔ)，對該勞務(wù)進行收益性分析，即分析該勞務(wù)是否能夠為企業(yè)帶來直接或間接經(jīng)濟利益。接受收益性勞務(wù)，可以按照獨立交易原則支付費用;接受非收益性勞務(wù)而支付的費用，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

　　由此可見，即使企業(yè)因接受境外關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)而支付了費用，但如果不符合收益性原則，相關(guān)費用不可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　相關(guān)性原則。《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條也規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。