企業所得稅預繳少申報的稅收風險

　　現在，在會計圈子里有許多人(包括部分稅務人員和中介機構)認為，企業所得稅年度中間既然屬于預繳性質，那么所得稅就是按年度匯算清繳為準，預繳多少沒有關系，只要年度最后正確就可以。更有一部分人認為對于預繳發生錯誤的情況稅務上沒有處罰的規定，不需要承擔造假的后果。于是，一些企業會計和中介機構認為：通過會計處理方法的選擇(如預提大額費用等)，調節(調減)會計報表利潤，可以籌劃企業預繳所得稅。即通過會計手法在年度中調低會計報表利潤，在前幾個季度預繳時少繳納企業稅，年終最后一個月賬務調賬轉回。以此在短期內獲得企業營運資金的便利和好處，獲得稅款延遲繳納的時間價值。由于長期以來多預繳所得稅處罰的情況的確極少發生，有的地方甚至從來沒有處罰過，使得少數企業造假造到在財務報表上反映出實際會計報表利潤，在所得稅預繳時明目張膽地直接填寫負數!

　　這種不恰當的稅務籌劃或者叫投機取巧的辦法，表面上看在短期內解決了企業營運資金的短缺問題，或者增加了企業的資金流動，但其實這是一種違反所得稅法的行為。企業經營者應該要有清醒的認識，注意甄別是非。

　　一、企業所得稅預繳方式的規定

　　根據《中華人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和國主席令2007年第63號)第五十四條及其實施條例(中華人民共和國國務院令第512號)第一百二十八條規定：企業所得稅分月或者分季預繳，由稅務機關具體核定。企業所得稅應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳;按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經確定，該納稅年度內不得隨意變更。

　　從這一規定可以看出，正常情況下，企業應當按照當期實際利潤進行預繳，只有當難以按照實際利潤預繳的情況下才采用其他稅務機關認可的方法進行預繳。由此可見，對于其他的預繳方法稅務機關都是相對都是可控的，企業對預繳的操作余地是比較小的。對于按實預繳的方法，企業就有了充分的操作空間。因此，下面專門針對按照當期實際利潤進行預繳的方法的議論。

　　二、所得稅預繳的申報規定

　　根據《關于發布〈中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(2015年版)等報表〉的公告》(國家稅務總局公告2015年第31號)規定，實行查賬征收企業所得稅的居民企業預繳月份、季度稅款時填報《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)》。

　　填表說明規定，實行“按照實際利潤額預繳”的納稅人填報第2行至第17行。第4行“利潤總額”：填報按照企業會計制度、企業會計準則等國家會計規定核算的利潤總額。本行數據與利潤表列示的利潤總額一致。

　　這就從填表說明上明確了按照實際利潤額預繳的填寫規定。

　　三、少申報繳納預繳所得稅的稅務風險

　　(一)《關于加強企業所得稅預繳工作的通知》(國稅函[2009]34號)的規定：

　　1、第三條規定，“各級稅務機關要處理好企業所得稅預繳和匯算清繳稅款入庫的關系，原則上各地企業所得稅年度預繳稅款占當年企業所得稅入庫稅款(預繳數+匯算清繳數)應不少于70%。”

　　2、第四條規定，“各級稅務機關要進一步加大監督管理力度。對未按規定申報預繳企業所得稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定進行處理。”

　　從這一文件可以看出，對企業所得稅預繳的管理越來越嚴格，并要求對未按規定申報預繳企業所得稅的按照規定處理。

　　(二)《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定：

　　1、第三十二條規定，“納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”

　　2、第六十三條規定，“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。”

　　3、第六十四條規定，“納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。”

　　從征管法的上述三個規定可以看出：對未按規定申報預繳企業所得稅的，造成不繳或者少繳應納稅款的，屬于進行虛假的納稅申報的情形，按照偷稅處理;未造成不繳或者少繳應納稅款的，屬于編造虛假計稅依據的情形，按照征管法第六十四條的規定處理。

　　因此，企業在按照月度或者季度的實際利潤額預繳所得稅時，應當按所屬期實際利潤總額申報，不得少申報;對于以虛假手段編制虛假利潤或者采用申報與利潤報表不一致的辦法，虛假申報或者編造虛假計稅依據的，將按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定進行處理。

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