填報(bào)新版申報(bào)表：關(guān)注福利費(fèi)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　　現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))規(guī)定，職工福利費(fèi)以允許稅前扣除的工資薪金總額為基數(shù)，在14%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

　　作為計(jì)算福利費(fèi)扣除上限的基數(shù)的職工薪酬應(yīng)具有合理性。具體來(lái)說(shuō)，包括以下幾方面：

　　——制訂有較為規(guī)范的員工工資、薪金制度;

　　——所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

　　——在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對(duì)固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;

　　——對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);

　　——有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　工資薪金總額為納稅人按照上述規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

　　企業(yè)職工福利費(fèi)，指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出。

　　下列實(shí)際發(fā)放或支付的現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利允許在企業(yè)所得稅前扣除：

　　——尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

　　——為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)、困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等。

　　——按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

　　除上述列舉的項(xiàng)目外，其他符合稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，滿足合法性、真實(shí)性、相關(guān)性、合理性和確定性等稅前扣除要求，確實(shí)是企業(yè)全體職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出，可以作為職工福利費(fèi)扣除。

　　原企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定按計(jì)稅工資的14%計(jì)提福利費(fèi)，實(shí)際就是先稅前扣除再使用，其如何使用、是否使用，對(duì)企業(yè)所得稅已沒(méi)有影響。而現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的規(guī)定是按發(fā)生的福利費(fèi)用在稅前扣除，實(shí)際上是一項(xiàng)特定的費(fèi)用支出，是否允許扣除將直接影響企業(yè)所得稅的稅基及應(yīng)納稅額。

　　福利費(fèi)列支和扣除以何種單據(jù)作為支付憑證，不能一概而論，既不能生硬地要求全部憑發(fā)票支付和扣除，也不能簡(jiǎn)單理解為福利費(fèi)沒(méi)有發(fā)票都可以支付和扣除。實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合法性、合理性原則，依照相關(guān)稅法、發(fā)票管理法規(guī)和財(cái)務(wù)制度規(guī)定取得支付憑證。

　　支付的福利費(fèi)購(gòu)買屬于應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅、增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)或貨物等應(yīng)稅項(xiàng)目支出，如購(gòu)買節(jié)日發(fā)放的物質(zhì)，內(nèi)設(shè)福利部門購(gòu)買的食堂用具等實(shí)物或支付的維修費(fèi)用等對(duì)外發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)取得發(fā)票為支付憑證。而發(fā)放給職工的福利費(fèi)或撥付給內(nèi)設(shè)福利部門的經(jīng)費(fèi)，如困難補(bǔ)助費(fèi)、防暑降溫費(fèi)，食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼等對(duì)內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，可憑簽收單據(jù)、收據(jù)等作為合法支付憑證。

　　福利費(fèi)的列支和稅前扣除都有嚴(yán)格的規(guī)定，絕不可將超扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用、其他科目不便列支的費(fèi)用、沒(méi)有合法支付憑證的費(fèi)用，或不符合稅法扣除規(guī)定的費(fèi)用都往里面裝。

　　企業(yè)在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給職工的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，均應(yīng)納入職工、工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。

　　企業(yè)為職工支付的娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出，購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出，個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觯?gòu)買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等，以及應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出，均不得作為職工福利費(fèi)開(kāi)支，更不允許作為福利費(fèi)在稅前扣除。

　　應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分福利費(fèi)與其他費(fèi)用的列支和扣除口徑，既不能將諸如內(nèi)設(shè)福利部門的設(shè)備購(gòu)置、修理費(fèi)，發(fā)放的交通補(bǔ)貼、探親假路費(fèi)等應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支的費(fèi)用，改在管理費(fèi)用等其他科目中列支;更不能把職工旅游支出，為客戶購(gòu)買的禮品等費(fèi)用支出，代繳的個(gè)人所得稅、應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)金等不屬于職工福利費(fèi)開(kāi)支范圍的費(fèi)用，作為福利費(fèi)列支。

　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，準(zhǔn)確核算;福利費(fèi)的列支必須符合財(cái)務(wù)制度和稅法規(guī)定;福利費(fèi)的支付應(yīng)當(dāng)憑據(jù)真實(shí)、合法、有效的憑證;并非所有符合規(guī)定的福利費(fèi)支出都可全額在稅前扣除，只準(zhǔn)予在不超過(guò)工資、薪金總額14%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理、規(guī)范稅前扣除行為，防范因不規(guī)范扣除而招致的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

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