營改增中幾個容易被忽視的問題你不能不知道

　　一、稅收優惠取消審批后續管理服務問題

　　根據《國務院關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》(國發〔2015〕11號)以及《國家稅務總局關于明確部分增值稅優惠政策審批事項取消后有關管理事項的公告》(國家稅務總局公告2015年第38號)規定，對財稅[2013]106號“附件3：《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》”第一條第(十)款“隨軍家屬就業”中“但稅務部門應當進行相應的審查認定”、第一條第(十一)款“從事個體經營的軍隊轉業干部”中“經主管稅務機關批準”、第一條第(十一)款“為安置自主擇業的軍隊轉業干部就業而新開辦的企業”中“經主管稅務機關批準”、第一條第(十二)款“城鎮退役士兵就業”中“稅務機關審核”等內容自2015年5月29日同時廢止，為納稅人提供了方便、快捷的稅收服務。但在實際工作中，仍有少部分納稅人在咨詢相關審批事宜，甚至個別納稅人還在向稅務機關報送相關審批資料。

　　二、離岸服務外包業務免征增值稅停止執行時間節點應引起重視

　　財稅[2013]106號在“附件3：《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》”中明確“自2014年1月1日至2018年12月31日，試點納稅人提供的離岸服務外包業務”免征增值稅，但根據《財政部、國家稅務總局關于影視等出口服務適用增值稅零稅率政策的通知》(財稅〔2015〕118號)規定，對《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》(財稅〔2013〕106號)第一條第(六)項即上述離岸服務外包業務免征增值政策自2015年12月1日起停止執行，按照財稅〔2015〕118號文件規定，離岸服務外包業務自2015年12月1日起實行增值稅零稅率政策。

　　三、技術轉讓服務等部分境外應稅服務項目實行零稅率核算問題不容小覷

　　根據財稅〔2015〕118號文件規定，境內單位和個人向境外單位提供下列應稅服務，自2015年12月1日起，適用增值稅零稅率政策：(一)廣播影視節目(作品)的制作和發行服務;(二)技術轉讓服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務，以及合同標的物在境外的合同能源管理服務;(三)離岸服務外包業務。

　　也就是說，從2015年12月1日起，《應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》(財稅〔2013〕106號)第(六)項“在境外提供的廣播影視節目(作品)的發行、播映服務”中的“發行”以及第(九)項“向境外單位提供的下列應稅服務”中的“技術轉讓服務”、“合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務”、“廣播影視節目(作品)制作服務”和“合同標的物在境內的合同能源管理服務”等免征增值稅的政策規定停止執行。從財稅〔2013〕106號文件對上述項目免征增值稅到財稅〔2015〕118號文件適用增值稅零稅率政策，雖然稅負沒有增加，但由“免”到“零稅率”體現了營改增政策的過渡性、延續性、嚴肅性，“零稅率”很明顯是征稅，則不過適用稅率為零。

　　針對上述稅收優惠免予審批政策在2015年度中途發生的變化，建議稅務機關要加大稅收宣傳力度，微觀細化到相關企業單位，做好個別輔導工作，盡量減輕納稅人的負擔;針對上述離岸服務外包業務及技術轉讓服務等部分境外應稅服務項目實行零稅率的執行時間是自2015年12月1日起，也就是說從2016年1月份申報時才體現這項政策的落實情況，在會計核算上對2015年12月份取得的上述業務收入要按照零稅率進行相應的稅收會計核算，并進行納稅申報。

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