暑さ寒さ対策支出の稅務(wù)処理は正しいですか？

猛暑の季節(jié)、従業(yè)員の健康を守るため、多くの企業(yè)で暑さ対策の支出が発生しました。多くの企業(yè)が稅務(wù)処理で難癖をつけている。あるものは出すべきものは全部稅金の前で差し引くことができます。また、企業(yè)の暑さ対策のための支出は、従業(yè)員の福利費(fèi)として計(jì)上されますか？それとも労働保護(hù)支出として計(jì)上されますか？

「國(guó)家稅務(wù)総局の企業(yè)給與、給與及び従業(yè)員の福利費(fèi)控除問(wèn)題に関する通知」（國(guó)稅書(shū)簡(jiǎn)［2009］3號(hào)）では、従業(yè)員の暑さ防止?冷卻費(fèi)は従業(yè)員の福利費(fèi)に含まれ、企業(yè)で発生した従業(yè)員福利費(fèi)支出は、給與、給與総額の14%を超えない部分から控除することができます。超過(guò)した場(chǎng)合、合理的な支出であっても、稅引き前に控除することができず、制限條件があります。企業(yè)で発生した従業(yè)員の福利費(fèi)は、単獨(dú)で計(jì)算しなければならない。

注意が必要なのは、最新の「國(guó)家稅務(wù)総局の企業(yè)給與?給與と従業(yè)員福利費(fèi)等の支出稅引き問(wèn)題に関する公告」（國(guó)家稅務(wù)総局公告2015年第34號(hào)）の第一條の規(guī)定を発表した。上記の條件に同時(shí)に適合できない福祉手當(dāng)は、國(guó)稅書(shū)狀〔2009〕3號(hào)書(shū)類(lèi)の第3條に規(guī)定する従業(yè)員福利費(fèi)として、規(guī)定に基づき限度額の稅引き前控除を計(jì)算しなければならない。

「企業(yè)所得稅法実施條例」第48條では、企業(yè)が発生する合理的な労働保護(hù)支出は控除することが許されている。労働保護(hù)支出の確認(rèn)は、同時(shí)に三つの條件を満たす必要がある。一つは仕事の必要性、もう一つは従業(yè)員のための配置または提供である。三つは作業(yè)服、手袋、安全保護(hù)用品、暑さ対策品の冷卻などに限られる。控除を許可する労働保護(hù)支出は、企業(yè)が実際に発生し、かつ合理的な労働保護(hù)支出でなければならない。これによりますと、暑さ対策用品は労働保護(hù)支出の範(fàn)囲に屬しています。

もちろん、両方を同時(shí)に支給する企業(yè)もあります。例えば、電力供給企業(yè)が生産現(xiàn)場(chǎng)の従業(yè)員に対して、毎月60元の基準(zhǔn)で暑さ対策と冷卻費(fèi)を配っています。また、高溫の時(shí)に従業(yè)員に作業(yè)服、清涼飲料水、薬品などの労働保護(hù)用品を提供しています。

個(gè)人所得稅法の実施條例では、企業(yè)が支給する暑さ対策費(fèi)は給與、給與所得の中で支給する補(bǔ)助金であり、給與総額に計(jì)上して個(gè)人所得稅を納めなければならない。しかし、稅法の規(guī)定では、國(guó)の統(tǒng)一規(guī)定に従って交付された補(bǔ)助金、手當(dāng)は個(gè)人所得稅を免除することができます。企業(yè)は従業(yè)員のために防暑?冷卻用品を配備または提供し、合理的な労働保護(hù)支出に屬し、個(gè)人所得稅を免除することができる。しかし、従業(yè)員のために支給された暑さ対策費(fèi)と法定労働保護(hù)用品以外の暑さ対策用品は規(guī)定に従って個(gè)人所得稅を納めます。

　　稅法企業(yè)従業(yè)員の福利費(fèi)には以下の3つの項(xiàng)目が含まれていると規(guī)定しています。

一つは、まだ分離して社會(huì)的機(jī)能を?qū)g行していない企業(yè)で、その內(nèi)に福祉部門(mén)が発生した設(shè)備、施設(shè)と人員費(fèi)用を設(shè)置して、社員食堂、従業(yè)員風(fēng)呂、理髪室、醫(yī)務(wù)所、託児所、療養(yǎng)院などの集団福祉部門(mén)の設(shè)備、施設(shè)と補(bǔ)修整備費(fèi)用と福祉部門(mén)の従業(yè)員の給料、社會(huì)保険料、住宅積立金、労務(wù)費(fèi)などを含みます。

第二に、従業(yè)員の健康保健、生活、住宅、交通などに支給された各種補(bǔ)助金と非貨幣性福利を含む。企業(yè)が従業(yè)員に支給した公外の醫(yī)療費(fèi)、未実施醫(yī)療統(tǒng)一企業(yè)の従業(yè)員醫(yī)療費(fèi)、従業(yè)員扶養(yǎng)直系親族醫(yī)療手當(dāng)、暖房費(fèi)補(bǔ)助、従業(yè)員の暑さ対策費(fèi)、従業(yè)員の困難補(bǔ)助金、救済費(fèi)、社員食堂経費(fèi)補(bǔ)助金、従業(yè)員交通手當(dāng)などを含む。

第三に、他の規(guī)定によって発生したその他の従業(yè)員の福利費(fèi)であり、葬儀補(bǔ)助金、慰謝料、安家費(fèi)、帰省休暇の旅費(fèi)などを含む。このように見(jiàn)ると、企業(yè)で発生した暑さ対策支出は従業(yè)員の暑さ対策費(fèi)として支払うことができる。

しかし、企業(yè)で発生した暑さ対策支出は、従業(yè)員福利費(fèi)としての支出に制限があります。従業(yè)員福利費(fèi)支出の総額は給與?給與総額の14%を超えてはいけません。また、企業(yè)で発生した従業(yè)員の福利費(fèi)は、単獨(dú)で帳簿を設(shè)置し、正確に計(jì)算しなければならない。単獨(dú)で帳簿を設(shè)けて正確に計(jì)算していない場(chǎng)合、稅務(wù)機(jī)関は企業(yè)に規(guī)定の期限內(nèi)に是正するよう命じます。期限を過(guò)ぎても改正されていない場(chǎng)合、稅務(wù)機(jī)関は企業(yè)の発生した従業(yè)員の福利費(fèi)を合理的に査定することができます。

企業(yè)で発生した従業(yè)員の暑さ対策費(fèi)を含む従業(yè)員の福利費(fèi)支出の総額が給與総額の14%を超えた場(chǎng)合、合理的な支出であってもできない。稅引き前控除はい、そうです。したがって、企業(yè)の従業(yè)員の福利費(fèi)支出が比較的多い場(chǎng)合、または企業(yè)は発生した従業(yè)員の福利費(fèi)を正確に計(jì)算することができません。稅務(wù)リスクを防ぐために、企業(yè)は従業(yè)員の暑さ防止費(fèi)を支払わないほうがいいです。

稅法の規(guī)定により企業(yè)が発生する合理的な労働保護(hù)支出は控除される。労働保護(hù)支出の確認(rèn)は、同時(shí)に3つの條件を満たす必要がある。一つは仕事の必要性、もう一つは従業(yè)員のために配備または提供すること。作業(yè)服手袋、安全保護(hù)用品、暑さ対策品など。控除された労働保護(hù)支出は、企業(yè)が実際に発生した労働保護(hù)支出であると同時(shí)に、合理的な労働保護(hù)支出でなければならない。このように、暑さ対策用品は労働保護(hù)支出の範(fàn)囲に屬しており、合理的なものであれば、稅金前控除を許可しており、限度額の規(guī)定がないので、これは明らかに企業(yè)にとって一番有利です。

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