免稅項目所得怎樣在新申報表中填列

　　甲碼頭有限公司(甲公司)從事港口公用碼頭設施的經營及港口裝卸、運輸業務相關的倉儲設施經營。該公司1號泊位、2號泊位取得省發改委一次核準、分批建設批文，投資額分別為9000萬元、6000萬元。1號泊位于2008年初取得第一筆經營收入，符合《財政部、國家稅務總局、國家發展改革委關于公布公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄(2008年版)的通知》(財稅〔2008〕116號)規定，享受“三免三減半”稅收政策，并在2013年底優惠到期。

　　《財政部、國家稅務總局關于公共基礎設施項目享受企業所得稅優惠政策問題的補充通知》(財稅〔2014〕55號)規定，企業投資經營符合《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定條件和標準的公共基礎設施項目，采用一次核準、分批次(如碼頭、泊位、航站樓、跑道、發電機組等)，凡同時符合以下條件的，可按每一批次為單位計算所得，并享受企業所得稅“三免三減半”優惠：

　　1.不同批次在空間上相互獨立;

　　2.每一批次自身具備取得收入的功能;

　　3.以每一批次為單位進行會計核算，單獨計算所得，并合理分攤期間費用。

　　2號泊位于2014年2月取得第一筆經營收入。按財稅〔2014〕55號文件規定，能夠享受“三免三減半”政策，并取得主管國稅機關的備案通知書。

　　甲公司委托稅務師對2014年企業所得稅匯算清繳。

　　公司對1號、2號泊位營業收入能劃分清楚，成本費用按投資總額比重分配后，應稅項目與免稅項目會計利潤分別為800萬元和480萬元。賬載反映，2號泊位免稅項目收入3040萬元，項目成本2250萬元，營業稅金及附加20萬元，分攤期間費用290萬元。經審核，發生下列調整事項：

　　1.在“營業外收入——2號泊位”中反映市財政獎勵款40萬元。審計人員查實，此筆款項是政府對1號泊位投入運營以來的生產安全獎，但反映在2號泊位項目收入中。應對項目收入調整。

　　2.2號泊位A地多確認場地占用租金30萬元，應納稅調減。調整依據是，甲公司12月提前開票給乙公司，該場地按合同約定應在2015年2月正式交付使用。

　　3.以前年度已調增的廣告費與業務宣傳費超支10萬元，本期納稅調減。

　　4.以行政事業單位結算憑據在“管理費用”中列支河道堤防占用補償費75萬元，應納稅調增。

　　5.調增超標準列支業務招待費15萬元。

　　除事項1外，凈調增金額=-30-10+75+15=-40+90=50(萬元)。

　　納稅調整后所得額=800+480+50=1330(萬元)。

　　一、計算免稅所得

　　審計人員與財務經理溝通，40萬元獎勵款不影響總所得額，只需在免稅項目收入中減除。租金收入和其他調整事項除在相關申報表中作納稅調增、調減外，對多確認的租金收入30萬元還應在2號泊位免稅收入中扣除。這樣，免稅項目收入的填報金額=3040-40-30=2970(萬元)。其他調整事項合計80萬元，按投資比重在應稅與免稅項目之間分配。

　　免稅項目調增金額=80×6000÷15000=32(萬元)。

　　免稅項目所得額=480-40-30+32=442(萬元)。