企業(yè)應注意業(yè)務招待費扣除限額的最大化
很多企業(yè)往往以最簡單的方法對待業(yè)務招待費稅前扣除限額的計算,如直接將會計報表上的銷售收入乘以5‰后與業(yè)務招待費發(fā)生額的60%比較,取其小者作為稅前扣除的限額,這不僅暴露了相關企業(yè)沒有了解和掌握稅法的相關規(guī)定,而且也使得企業(yè)不能充分利用好稅收政策。筆者為此對企業(yè)應該如何正確確定業(yè)務招待費稅前扣除計提基數(shù)的問題從兩個方面分析如下。
一、要注意對計提基數(shù)的調增。在正常情況下,銷售收入的大小往往決定了可以稅前扣除業(yè)務招待費的高低,收入越高,企業(yè)可以稅前扣除的業(yè)務招待費可能就越多。但問題是,作為計算業(yè)務招待費基數(shù)的銷售收入往往不僅僅是會計報表上反映的銷售收入,還必須經過必要的調整,且這種調整的結果往往會大于會計報表上反映的收入,所以,企業(yè)務必掌握相關規(guī)定,確保對稅收政策的充分利用。常見有三需要調整的情形:
一是根據(jù)國稅函〔2009〕202號的規(guī)定:“企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時,其銷售(營業(yè))收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。”
二是根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕31號規(guī)定的:“企業(yè)通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入,應確認為銷售收入的實現(xiàn)。”
三是國稅函〔2010〕79號規(guī)定的:“對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入,可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。”
上述三種情形下的收入均應作為計算業(yè)務招待費的基數(shù)。
二、企業(yè)籌建期間的銷售收入雖為零,但仍可以扣除業(yè)務招待費。根據(jù)國家稅務總局公告2012年第15號第五條規(guī)定:“企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出,可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,并按有關規(guī)定在稅前扣除”。所以,企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費將不受銷售收入額高低的影響,即使在籌建期未能取得銷售收入,但仍可按照業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%直接計入企業(yè)籌辦費,并按規(guī)定在稅前扣除。

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