案例實務：業務招待費與其他費用的區別

　　(一)注意業務招待費要與會務費相區分。

　　江蘇省地方稅務局就發布過《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的相關公告，公告中規定企業就發生的會議費，以發票和付款單據為稅前扣除憑證。企業應保存會議時間、會議地點、會議對象、會議目的、會議內容、費用標準等內容的相應證明材料，作為備查資料。因此納稅人就必須在附件中提供相關的材料，如果無法有效地證明是因會務費而發生的支出，則應根據已提供資料情況，判斷屬于哪類支出，如果屬于業務招待費的范疇，則應在企業所得稅前進行調整，避免稅款少申報。

　　例一：某工業企業主要生產各種類型的耳機。該企業在每年春、秋季一般會組織重要的關系客戶到附近的旅游勝地召開產品溝通會。根據企業附報的資料顯示，溝通會一般為期3天，部分管理人員參加，同時還會邀請重要單位的客戶，并附人員名單，入賬發票為某旅行社開具的服務業發票，當年度兩次費用合計為85萬元，企業財務人員直接將其計入“管理費用——會務費”。

　　稅務機關要求其提供該企業提供更為詳細的會議資料，如會議具體內容、會議標準，與旅行社簽訂的合同等相關資料。在審核相關資料后發現所謂的產品溝通會，會期僅為半天，其余大部分時間都在游玩。稅務機關決定將旅行社提供清單中租賃某酒店會議室費用5000元作為會務費進行列支，其余全部調整為業務招待費。

　　(二)注意業務招待費要與廣告費和業務宣傳費相區分。

　　外購禮品用于贈送應作為業務招待費，但如果禮品和贈品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業的形象、產品有標記及宣傳作用的，也可作為業務宣傳費。

　　例二：該企業招待客戶時經常將自產耳機作為禮品贈送給客戶，由于耳機價值并不是太大，還同時贈送外購的其他禮品。贈送自產耳機成本為50萬元，贈送給客戶外購禮品價值100萬元，企業財務人員直接將其計入了“銷售費用——業務宣傳費”150萬元。

　　贈送給客戶的自產耳機應根據相關規定作視同銷售處理，按照公允價值調增收入80萬元，調增成本50萬元，同時增加業務招待費計提基數80萬元。將贈送給客戶的所有禮品180萬元調整為業務招待費支出。

　　(三)注意業務招待費要與職工福利費相區分。

　　不少企業將餐費和業務招待費劃等號，如果將不屬于業務招待費的餐費計入業務招待費，這樣勢必會導致企業多繳稅，因此企業要把握以下幾點:

　　1、員工年終聚餐，午餐費、加班餐費應計入應付福利費;

　　2、出差途中符合標準的餐費計入差旅費;

　　3、員工培訓時合規的餐費計入職工教育經費;

　　4、企業管理人員在賓館開會發生的餐費，列入會議費;

　　5、企業開董事會發生的餐費，列入董事會會費;

　　6、企業委托加工的，對企業的形象、產品有標記宣傳作用的，作為業務宣傳費;企業因業務洽談會、展覽會的餐飲住宿費用作為業務宣傳費;企業在搞促銷活動時贈送給顧客的禮品，作為業務宣傳費。

　　例三：在年終會議時，該企業將自產耳機和外購禮品以抽獎形式發放給員工和嘉賓。用于抽獎的耳機成本為10萬元，外購禮品價值為25萬元，企業財務人員直接將其計入了“管理費用——應付福利費”35萬元。

　　稅務機關先將發放的自產產品視同銷售，按公允價值調增收入16萬元，相應的調增成本10萬元，同時增加業務招待費計提基數16萬元。再根據最終中獎名單，將嘉賓的獎品價值調整為業務招待費進行核算。

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