中國會計法規(guī)定的計賬方法

　　記賬方法是指根據(jù)會計的一定原理和規(guī)則，采用統(tǒng)一的貨幣計量單位，運用一定的記賬符號將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務記錄到賬簿中去的方法。

　　設置會計科目和建立賬戶就好比在一個風景名勝區(qū)按照預先設計的圖紙建造的一座旅店內(nèi)的、為了滿足不同層次顧客需要而編了號的房間。而怎樣才能使這些房間發(fā)揮自己應有的作用就是我們需要了解和掌握的記賬方法。按照會計科目開設的賬戶，將發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務如實地在相關賬簿中進行登記，這就是記賬方法的意義所在。按其記錄經(jīng)濟業(yè)務方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬和復式記賬。

　　單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中進行反映的記賬方法。單式記賬法是一種比較簡單和不完整的記賬方法，盡管其具有手續(xù)比較簡單的優(yōu)點，但是由于它沒有完整的賬戶體系，賬戶之間不能形成相互對應和平衡的關系，所以不能全面系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。和單式記賬法相對應的是復式記賬法，它是由單式記賬法逐步發(fā)展演變而來的一類科學的記賬方法。

　　復式記賬法是指對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務都必須以相等的金額，在相互有聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中同時進行反映的記賬方法。這種記賬方法雖然相對于單式記賬法來講記賬手續(xù)比較復雜，但是由于其能全面系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，保持賬戶之間的相互對應和平衡關系，所以能夠提高會計信息的清晰度，有利于賬戶記錄的正確性和進行試算平衡的檢查。

　　復式記賬法主要有：借貸復式記賬法、增減復式記賬法和收付復式記賬法等三種，而目前最通用的是借貸復式記賬法。

　　借貸復式記賬法簡稱借貸記賬法，是指以“借”和“貸”為記賬符號，反映會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。

　　最初的“借”與“貸”是與商品經(jīng)濟中的借貸關系相聯(lián)系的經(jīng)濟范疇，是與經(jīng)濟往來中的債權(quán)債務相關的借貸關系的一種表示方法。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，“借”與“貸”已經(jīng)逐漸地失去了其原有的“借”進來和“貸”出去的含義，而成為一種單純的記賬符號。就像人的名字只是識別各個人的一種符號而已。借貸記賬的主要特點是：

　　以“借”與“貸”為記賬符號。借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。至于究竟是哪方登記增加，哪方登記減少，則要取決于賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容。

　　由于復式記賬法是建立在“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入-費用)”會計等式理論基礎之上的，因此借貸記賬法下賬戶登記增減的一般規(guī)律如圖所示：

　　借方賬戶名稱貸方

　　資產(chǎn)或費用的期初余額負債、所有者權(quán)益或利潤的期初余額

　　資產(chǎn)或費用的增加負債、所有者權(quán)益、收入或利潤的減少負債、所有者權(quán)益、收入或利潤的增加資產(chǎn)或費用的減少

　　資產(chǎn)或費用的期末余額負債、所有者權(quán)益或利潤的期末余額

　　上述賬戶中所表達的期初余額與期末余額之間存在以下關系：

　　資產(chǎn)或費用類賬戶：期末余額=期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

　　負債、所有者權(quán)益等類賬戶：期末余額=期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。根據(jù)這一規(guī)則，經(jīng)濟業(yè)務一旦發(fā)生，則都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相關聯(lián)的賬戶中進行登記。例如：

　　當企業(yè)用銀行存款5 000元購買材料的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，將會使“銀行存款”和“原材料”兩個資產(chǎn)類賬戶一增一減5 000元;

　　當企業(yè)從銀行借入短期借款10000元并直接用于償還了一筆應付賬款的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時：將會使“短期借款”和“應付賬款”兩個負債類賬戶一增一減10000元;

　　當企業(yè)收到一筆捐贈資金20000元并存入銀行的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，將會使一個“銀行存款”資產(chǎn)類賬戶和一個“資本公積”所有者權(quán)益類賬戶同時增加20000元;

　　當企業(yè)用銀行存款50000元歸還了銀行的一筆長期借款的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，將會使一個“銀行存款”資產(chǎn)類賬戶和一個“長期借款”負債類賬戶同時減少50000元。 為你加油

　　對上述經(jīng)濟業(yè)務加以分析，可以得到的結(jié)論是：“在有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則下，經(jīng)濟業(yè)務的一般登記規(guī)律是“同類賬戶一增一減，兩類賬戶一增一減”，且始終保持“有借必有貸，借貸必相等”的基本記賬規(guī)則。盡管在遇到復雜的經(jīng)濟業(yè)務時，會出現(xiàn)“一借多貸”或“多借一貸”的情況，但是其仍然不會打破這一基本規(guī)則。

　　在運用借貸記賬法登記經(jīng)濟業(yè)務時，有關賬戶之間會自動形成相互對照的關系，這種關系稱之為賬戶的對應關系，具有對應關系的賬戶叫對應賬戶。

　　為了便于賬戶對應關系的正確表述和日后的監(jiān)督檢查，在將經(jīng)濟業(yè)務記入賬簿前應先根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務所涉及的賬戶及其借貸方向和金額編制會計分錄，在經(jīng)檢查無誤后，方可記記賬。所謂會計分錄是指表明某項經(jīng)濟業(yè)務應借和應貸賬戶及其金額的雙重記錄，簡稱分錄。

　　會計分錄一般有簡單分錄和復合分錄兩種。簡單分錄是指只涉及兩個相關聯(lián)賬戶的會計分錄;復合分錄是指涉及兩個以上相關聯(lián)賬戶的會計分錄，即一借多貸或多借一貸的會計分錄。為了保持賬戶對應關系的清晰性，一般不要編制多借多貸的會計分錄。

　　賬戶記賬工作就像俗話說的“常在河邊走，哪會不濕鞋?”的道理一樣，不可能不發(fā)生差錯。為了保證一定會計期間所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務在賬戶記錄上的正確性，有必要在一定的會計期末對賬戶記錄進行試算平衡。由于借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”會計等式為其基本依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的。因此，借貸的平衡關系不僅體現(xiàn)在每一筆會計分錄中，而且也反映在全部賬戶的關系上。其主要表現(xiàn)是：

　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

　　全部賬戶期初借方余額合計=全部賬戶期初貸方余額合計

　　全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計

　　應當注意的是：試算平衡只是檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。如果試算結(jié)果借貸雙方不平衡，則可以肯定賬戶發(fā)生了記錄或計算的錯誤;如果試算結(jié)果借貸雙方平衡，一般也只能證明賬戶記錄本身的正確性，而不能保證賬簿記錄的絕對正確性。這是因為試算平衡正如“下雨則能肯定天上有云，而有云未必就一定下雨”的道理一樣，它只是記賬正確性的必要條件，而非充要條件。試算平衡對于賬戶記錄出現(xiàn)雙方重記、漏記、會計科目用錯、借貸方向記錯和同方向串戶等不影響賬戶平衡關系問題的檢查是沒有意義的。