一家會計師事務所兩種風險標準

同樣身處福建的兩家上市公司，在同對大鵬證券破產(chǎn)后遺癥而做減值計提上，卻出現(xiàn)了兩個不同的標準和比例，而負責這兩家上市公司審計的卻是同一家會計師事務所，之所以出現(xiàn)兩種不同的減值計提標準，據(jù)說是因為負責這兩家上市公司的會計師是該公司的不同的兩個人5年初，大鵬證券因嚴重違規(guī)經(jīng)營被中國證監(jiān)會責令關閉，進入破產(chǎn)清算程序。眾多投資大鵬證券、大鵬控股和大鵬創(chuàng)投等大鵬系的共約14家上市公司，共計提了超過5億元的長期投資減值準備。 　　然而觀察各公司的年報信息，發(fā)現(xiàn)計提比例卻并非一致：除巴士股份外，投資大鵬證券的生益科技、中大股份、東北高速、全柴動力、第一食品、北亞集團、科苑集團、江西水泥和祁連山等上市公司，均計提了100%的減值準備。 　　而各上市公司對于大鵬控股和大鵬創(chuàng)投兩公司投資風險的認知程度卻沒有那么統(tǒng)一：全柴動力對大鵬控股計提了100%的減值準備，華東科技計提了50%的減值準備，而巴士股份沒有計提減值準備；建發(fā)股份對大鵬創(chuàng)投計提了28%的減值準備，永安林業(yè)只有21.35%，而第一食品沒有對此計提減值準備。 　　雖然無論當期報表是否選擇全額計提都是符合會計準則的，投資損益反映到利潤表和資產(chǎn)負債表上只不過是個時間問題而已，但是，也正因為存在這種“時間差”，使得上市公司通過盈余管理來粉飾其經(jīng)營業(yè)績成為可能。 　　資料顯示，永安林業(yè)持有大鵬創(chuàng)投7500萬股法人股，投資額7750萬元，持股比例15%，為大鵬創(chuàng)投第二大股東，大鵬創(chuàng)投公司的第一大股東為大鵬控股有限責任公司，而大鵬控股有限責任公司又是大鵬證券的實際控制人，大鵬證券被責令關閉將會對大鵬創(chuàng)投產(chǎn)生影響。因此，2004年公司提取投資減值1652萬元，按照投資賬面值7738萬元計，計提比例為21.4%。 　　廈門建發(fā)股份有限公司出資4040萬元人民幣參股大鵬創(chuàng)業(yè)投資有限責任公司，持股比例為8%，2004年公司計提1131.2萬元,按照賬面投資額4000萬元計，計提比例為28%。 　　永安林業(yè)與建發(fā)股份的年報都是廈門天健華天會計師事務所審計，但他們對大鵬創(chuàng)投提取的減值準備的比例卻各不相同。如果永安林業(yè)按建發(fā)股份同一比例計提減值準備的話，公司將增加計提518萬元的長期投資減值準備，而公司2004年的凈利潤僅為434萬元。因此，如果不是通過盈余管理的話，永安林業(yè)2004年年度將因大額計提減值準備而出現(xiàn)虧損。 　　盈余信息是上市公司年報的核心內(nèi)容，而獨立、客觀、公正的審計報告是投資者進行決策的重要依據(jù)。為何面對同樣的投資風險，由同一家會計師事務所審計的兩公司的減值準備比例卻不同？ 　　上市公司依據(jù)什么確定計提金額的呢？ 　　《資本市場》記者就此采訪了建發(fā)股份和永安林業(yè)的有關人士，他們一致認為，計提依據(jù)兩個方面：第一，盡管大鵬創(chuàng)投將5億元資本中的3.6億元交給大鵬證券委托理財，但是按照慣例，清算后將會收回10%左右的資金；第二，盡管未能取得大鵬創(chuàng)投的年度審計報告，但是大鵬創(chuàng)投的風險投資，從過去幾年的業(yè)績看，發(fā)展趨勢不錯。公司查閱了大鵬創(chuàng)投投資參股公司的報表后，對可收回資金作出了預測。這種預測得到了審計部門的認可。永安林業(yè)證券部一位不愿透露姓名的人士告訴記者，公司財務部門所測算的計提金額是合理準確的。 　　然而記者注意到，如果大鵬創(chuàng)投的投資能收回70%，則大鵬創(chuàng)投在風險投資上實現(xiàn)的權益將不少于3億元。而近年來，大鵬創(chuàng)投給股東們帶來的回報率僅維持在5%左右。 　　負責審計建發(fā)股份、永安林業(yè)的廈門天健華天會計師事務所一位不愿透露姓名的注冊會計師對《資本市場》記者說，事務所對兩家公司在大鵬創(chuàng)投的減值計提上有過溝通，但是年報的會計報表是上市公司自己負責編制的，不是事務所劃定的，不可能完全一致。雖然受大鵬證券關閉的影響，但大鵬創(chuàng)投是否因此要被拍賣或者要被清算還是未知數(shù)，審計機構尊重上市公司對大鵬創(chuàng)投的未來作出自己的判斷。不能說建發(fā)股份按28%計提是對的，而永安林業(yè)按21%計提就是錯的。上市公司對計提有自己的估計，如果會計處理依據(jù)是充分的、方法是合理的，我們沒有理由不同意。 　　假如如上所說，減值準備按多少比例計提沒有一定之規(guī)，那么，如何讓會計信息更接近真實，讓投資者更可靠了解上市公司經(jīng)營狀況？事實上，這很大程度上依賴審計者的客觀態(tài)度、職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)判斷。 　　由同一個會計師事務所負責審計，建發(fā)股份和永安林業(yè)兩家公司卻針對同一會計事件作出不一樣的會計估計，這樣的會計信息某種程度上缺乏公信性，其結(jié)果將使會計信息失去公允性和可靠性，這樣的信息不但給投資者帶來誤導，而且使投資者對上市公司和會計師事務所是否沆瀣一氣產(chǎn)生質(zhì)疑。 　　在《資本市場》記者采訪中，上述那位注冊會計師卻說，作為中小投資者如果發(fā)現(xiàn)建發(fā)股份、永安林業(yè)對大鵬創(chuàng)投計提的比例有差異，應該對股市風險作出自己的判斷。 　　但負責審計的會計師事務所是否有誤導投資者、蒙蔽市場和包庇上市公司粉飾業(yè)績的嫌疑和責任呢？