一家會計師事務所兩種風險標準

同樣身處福建的兩家上市公司，在同對大鵬證券破產后遺癥而做減值計提上，卻出現了兩個不同的標準和比例，而負責這兩家上市公司審計的卻是同一家會計師事務所，之所以出現兩種不同的減值計提標準，據說是因為負責這兩家上市公司的會計師是該公司的不同的兩個人5年初，大鵬證券因嚴重違規經營被中國證監會責令關閉，進入破產清算程序。眾多投資大鵬證券、大鵬控股和大鵬創投等大鵬系的共約14家上市公司，共計提了超過5億元的長期投資減值準備。 　　然而觀察各公司的年報信息，發現計提比例卻并非一致：除巴士股份外，投資大鵬證券的生益科技、中大股份、東北高速、全柴動力、第一食品、北亞集團、科苑集團、江西水泥和祁連山等上市公司，均計提了100%的減值準備。 　　而各上市公司對于大鵬控股和大鵬創投兩公司投資風險的認知程度卻沒有那么統一：全柴動力對大鵬控股計提了100%的減值準備，華東科技計提了50%的減值準備，而巴士股份沒有計提減值準備；建發股份對大鵬創投計提了28%的減值準備，永安林業只有21.35%，而第一食品沒有對此計提減值準備。 　　雖然無論當期報表是否選擇全額計提都是符合會計準則的，投資損益反映到利潤表和資產負債表上只不過是個時間問題而已，但是，也正因為存在這種“時間差”，使得上市公司通過盈余管理來粉飾其經營業績成為可能。 　　資料顯示，永安林業持有大鵬創投7500萬股法人股，投資額7750萬元，持股比例15%，為大鵬創投第二大股東，大鵬創投公司的第一大股東為大鵬控股有限責任公司，而大鵬控股有限責任公司又是大鵬證券的實際控制人，大鵬證券被責令關閉將會對大鵬創投產生影響。因此，2004年公司提取投資減值1652萬元，按照投資賬面值7738萬元計，計提比例為21.4%。 　　廈門建發股份有限公司出資4040萬元人民幣參股大鵬創業投資有限責任公司，持股比例為8%，2004年公司計提1131.2萬元,按照賬面投資額4000萬元計，計提比例為28%。 　　永安林業與建發股份的年報都是廈門天健華天會計師事務所審計，但他們對大鵬創投提取的減值準備的比例卻各不相同。如果永安林業按建發股份同一比例計提減值準備的話，公司將增加計提518萬元的長期投資減值準備，而公司2004年的凈利潤僅為434萬元。因此，如果不是通過盈余管理的話，永安林業2004年年度將因大額計提減值準備而出現虧損。 　　盈余信息是上市公司年報的核心內容，而獨立、客觀、公正的審計報告是投資者進行決策的重要依據。為何面對同樣的投資風險，由同一家會計師事務所審計的兩公司的減值準備比例卻不同？ 　　上市公司依據什么確定計提金額的呢？ 　　《資本市場》記者就此采訪了建發股份和永安林業的有關人士，他們一致認為，計提依據兩個方面：第一，盡管大鵬創投將5億元資本中的3.6億元交給大鵬證券委托理財，但是按照慣例，清算后將會收回10%左右的資金；第二，盡管未能取得大鵬創投的年度審計報告，但是大鵬創投的風險投資，從過去幾年的業績看，發展趨勢不錯。公司查閱了大鵬創投投資參股公司的報表后，對可收回資金作出了預測。這種預測得到了審計部門的認可。永安林業證券部一位不愿透露姓名的人士告訴記者，公司財務部門所測算的計提金額是合理準確的。 　　然而記者注意到，如果大鵬創投的投資能收回70%，則大鵬創投在風險投資上實現的權益將不少于3億元。而近年來，大鵬創投給股東們帶來的回報率僅維持在5%左右。 　　負責審計建發股份、永安林業的廈門天健華天會計師事務所一位不愿透露姓名的注冊會計師對《資本市場》記者說，事務所對兩家公司在大鵬創投的減值計提上有過溝通，但是年報的會計報表是上市公司自己負責編制的，不是事務所劃定的，不可能完全一致。雖然受大鵬證券關閉的影響，但大鵬創投是否因此要被拍賣或者要被清算還是未知數，審計機構尊重上市公司對大鵬創投的未來作出自己的判斷。不能說建發股份按28%計提是對的，而永安林業按21%計提就是錯的。上市公司對計提有自己的估計，如果會計處理依據是充分的、方法是合理的，我們沒有理由不同意。 　　假如如上所說，減值準備按多少比例計提沒有一定之規，那么，如何讓會計信息更接近真實，讓投資者更可靠了解上市公司經營狀況？事實上，這很大程度上依賴審計者的客觀態度、職業經驗和專業判斷。 　　由同一個會計師事務所負責審計，建發股份和永安林業兩家公司卻針對同一會計事件作出不一樣的會計估計，這樣的會計信息某種程度上缺乏公信性，其結果將使會計信息失去公允性和可靠性，這樣的信息不但給投資者帶來誤導，而且使投資者對上市公司和會計師事務所是否沆瀣一氣產生質疑。 　　在《資本市場》記者采訪中，上述那位注冊會計師卻說，作為中小投資者如果發現建發股份、永安林業對大鵬創投計提的比例有差異，應該對股市風險作出自己的判斷。 　　但負責審計的會計師事務所是否有誤導投資者、蒙蔽市場和包庇上市公司粉飾業績的嫌疑和責任呢？