對(duì)外商投資企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的一些思考

根據(jù)財(cái)政部《外商投資企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)問題的規(guī)定》財(cái)會(huì)［2001］62號(hào)，以下簡(jiǎn)稱62號(hào)文件的要求，外商投資企業(yè)自2002年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。財(cái)政部1992年6月24日發(fā)布的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其相關(guān)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)定同時(shí)廢止。2003年1至4月，我所在的事務(wù)所對(duì)接受委托的310家外商投資企業(yè)2002年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行了審計(jì)。本文擬介紹一下筆者在對(duì)審計(jì)報(bào)告的整理、匯總、分析中，對(duì)外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中存在的問題、主要原因及應(yīng)采取的措施所做的一些思考。 存在的主要問題 1. 資產(chǎn)負(fù)債的清查工作絕大多數(shù)企業(yè)未曾進(jìn)行。2001年底財(cái)政部發(fā)布的62號(hào)文件實(shí)際傳 達(dá)到外商投資企業(yè)時(shí)已經(jīng)是2002年初了，加上企業(yè)管理基礎(chǔ)工作及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱，因此絕大多數(shù)企業(yè)基本上未能按照文件的要求進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債的清查工作。少數(shù)企業(yè)也未進(jìn)行規(guī)定的期末實(shí)物資產(chǎn)的盤查工作，據(jù)統(tǒng)計(jì)，由此而被出具保留意見的企業(yè)至少有39家。 2. 八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備多數(shù)企業(yè)沒有提取。被審計(jì)的310家企業(yè)中，提取各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的企業(yè)只有一家，成為鳳毛麟角。造成各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未提或少提的原因主要有：一是計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備多數(shù)未能稅前扣除，企業(yè)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的積極性不高。二是計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的技術(shù)要求高，工作難度大、過(guò)程環(huán)節(jié)多。某項(xiàng)資產(chǎn)是否減值，首先要確定該項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值或可變現(xiàn)價(jià)值，然后才能加以比較判斷。而財(cái)務(wù)人員并非萬(wàn)能，僅憑財(cái)務(wù)人員的知識(shí)構(gòu)成，要求其確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值或可變現(xiàn)價(jià)值，實(shí)屬?gòu)?qiáng)人所難，缺乏可操作性。即使是專業(yè)人員，要求其確定某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值或可變現(xiàn)價(jià)值，也非易事。三是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人及財(cái)會(huì)人員對(duì)會(huì)計(jì)制度的變更缺乏思想準(zhǔn)備，加上《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也并非完善，一時(shí)難以付諸實(shí)施。 3. 對(duì)部分會(huì)計(jì)科目的核算要求理解不深，在核算和列報(bào)時(shí)有錯(cuò)誤。主要表現(xiàn)在：（1）“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目年末未按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求結(jié)轉(zhuǎn)，繼續(xù)保留余額。由于資產(chǎn)負(fù)債表上已取消了該項(xiàng)目，因而有的企業(yè)將其反映在其他流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目下。（2）原制度中的“開辦費(fèi)”是作為一級(jí)科目來(lái)核算，而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增設(shè)了“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”這個(gè)一級(jí)科目，將“開辦費(fèi)”作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目下的二級(jí)科目來(lái)核算。一些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的性質(zhì)和核算內(nèi)容不夠明確。（3）“應(yīng)付福利費(fèi)”先用后轉(zhuǎn)，平時(shí)賬面出現(xiàn)紅字，個(gè)別企業(yè)年末仍以紅字列報(bào)。（4）工資少提多付，導(dǎo)致“應(yīng)付工資”保持借差。（5）對(duì)以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)的調(diào)整，多數(shù)不夠規(guī)范，較少通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目，而是直接增減未分配利潤(rùn)。個(gè)別企業(yè)仍將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額在利潤(rùn)表上加項(xiàng)反映。 4. 忽視審計(jì)調(diào)賬。有的企業(yè)審計(jì)后對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的調(diào)賬意見（在審計(jì)時(shí)已取得一致）不加理睬，導(dǎo)致第二年審計(jì)時(shí)，企業(yè)提供的年初數(shù)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師上年審計(jì)報(bào)告中的年末數(shù)不一致。究其原因，一是企業(yè)對(duì)年報(bào)審計(jì)以取得審計(jì)報(bào)告為目的調(diào)整與否并不關(guān)切。二是有的財(cái)務(wù)人員對(duì)審計(jì)調(diào)賬的實(shí)務(wù)操作內(nèi)涵不了解，不會(huì)調(diào)賬或調(diào)賬錯(cuò)誤。這種情況日積月累，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。 意見和建議 根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)改革的基本思路，股份有限公司、國(guó)有企業(yè)及其他大中型企業(yè)，由于企業(yè)規(guī)模較大，管理較規(guī)范，基礎(chǔ)工作較好，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)和結(jié)構(gòu)較合理，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有利于改善企業(yè)形象，提升企業(yè)檔次，也有利于國(guó)際間的交往，便于國(guó)際接軌。金融保險(xiǎn)企業(yè)、證券公司、財(cái)務(wù)公司等其企業(yè)的性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)與其他企業(yè)有很大的不同，執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》能更準(zhǔn)確地反映這些企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和會(huì)計(jì)信息，也便于國(guó)際間的比較。其余的企業(yè)由于其規(guī)模較小，組織結(jié)構(gòu)較簡(jiǎn)單，加上人才比較缺乏，在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、內(nèi)部控制及管理等方面與大中型企業(yè)相比，存在一定的差距。因而這些企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有利于簡(jiǎn)化其會(huì)計(jì)核算，確保其會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。不過(guò)，目前要求所有的外商投資企業(yè)，不論其規(guī)模的大小，一律執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，事實(shí)上有些不切實(shí)際，更不利于企業(yè)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。外商投資企業(yè)也應(yīng)該根據(jù)其規(guī)模大小，分別采用不同的會(huì)計(jì)制度。筆者提出如下建議： 1. 外商投資企業(yè)中的大中型企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。由于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》構(gòu)思嚴(yán)密，設(shè)計(jì)科學(xué)，且基本上已與國(guó)際接軌，是目前財(cái)政部倡導(dǎo)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。外商投資企業(yè)中不乏有一些大中型企業(yè)，尤其是在一些大城市及沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，世界500強(qiáng)企業(yè)在華設(shè)立的合資或獨(dú)立企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)規(guī)模都比較大，且?guī)?lái)了這些知名大企業(yè)先進(jìn)的管理理念及經(jīng)營(yíng)模式，并且集聚了大量的優(yōu)秀人才。這些企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有利于推動(dòng)中國(guó)內(nèi)地企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌的步伐，也有利于國(guó)際間的交往。 2. 外商投資企業(yè)中的小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。就現(xiàn)階段而言，外商投資企業(yè)中有相當(dāng)數(shù)量的小型企業(yè)，對(duì)照財(cái)政部等四部委小型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)對(duì)本所審計(jì)的310家外商投資企業(yè)的粗略統(tǒng)計(jì)，至少有192家屬于小型企業(yè)，約占被審?fù)馍掏顿Y企業(yè)總數(shù)的三分之二左右。這些企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍狹小，管理水平不高，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較薄弱。可以毫不夸大地說(shuō)，不少企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作尚未達(dá)標(biāo)。這些企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》先天不足，對(duì)照制度難免有這樣那樣的欠缺，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)時(shí)，非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告大量增加。工商管理等部門因不太了解審計(jì)報(bào)告的類型而在企業(yè)工商年檢時(shí)不予通過(guò)，產(chǎn)生了不必要的麻煩。建議這類企業(yè)還是采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》更有利。