企業(yè)購入股權(quán)(股票)中現(xiàn)金股利的會計與稅法差異辨析

　　對于企業(yè)在購入股權(quán)(股票)環(huán)節(jié)的會計成本與計稅基礎(chǔ)確認上是否存在差異的問題，在實踐中一致存在爭議。其中爭議的焦點就在于對于企業(yè)在購入股權(quán)(股票)環(huán)節(jié)，所支付的價款和價外費用中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，是否作為購入企業(yè)股權(quán)(股票)的計稅基礎(chǔ)。

　　對于這個問題，我們首先按照會計的規(guī)定進行相關(guān)政策的梳理。對于企業(yè)購入股權(quán)(股票)的會計處理問題，我們分為兩種情況來看，一種是企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，一種是企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。

　　對于執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，其購入的股權(quán)(股票)按實際情況一般分為三類，即作為長期股權(quán)投資核算、作為交易性金融資產(chǎn)核算或作為可供出售金融資產(chǎn)核算。企業(yè)購入的股權(quán)作為長期股權(quán)投資核算的，執(zhí)行《企業(yè)會計準則第2號—長期股權(quán)投資》。企業(yè)購入的股票作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)核算的，執(zhí)行《企業(yè)會計準則第22號-金融工具的確認和計量》。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號-長期股權(quán)投資》相關(guān)規(guī)定，無論投資企業(yè)是以現(xiàn)金還是發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，所支付的價款中包含被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤都不作為長期股權(quán)投資的成本，應作為應收項目處理。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號-金融工具的確認和計量》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當單獨作為應收項目進行處理。

　　對于執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)，其購入的股權(quán)(股票)要么作為短期投資核算，要么作為長期股權(quán)投資核算。如果作為短期投資核算，根據(jù)《小企業(yè)會計準則》第八條的規(guī)定：以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收股利，不計入短期投資的成本。如果作為長期股權(quán)投資核算，根據(jù)《小企業(yè)會計準則》第二十三條的規(guī)定：以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收股利，不計入長期股權(quán)投資的成本。

　　通過多方面相關(guān)會計政策的分析，我們可以得出一個結(jié)論，就是，不論是執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，還是執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)，也不論企業(yè)購入的股權(quán)(股票)是作為長期股權(quán)投資核算，還是作為金融資產(chǎn)或短期投資核算，會計上對于企業(yè)支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，都是作為應收項目處理，不計入購入資產(chǎn)的成本。

　　而對于企業(yè)購入股權(quán)(股票)的計稅基礎(chǔ)的確認問題，我們需要按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條的規(guī)定：投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本; (二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。

　　根據(jù)該條的規(guī)定，在《企業(yè)所得稅法》下，對于企業(yè)購入的股權(quán)(股票)，無論是用現(xiàn)金還是非現(xiàn)金方式取得的，都以歷史成本作為計量原則。但稅法中對于企業(yè)購入股權(quán)(股票)環(huán)節(jié)，如果該股權(quán)(股票)包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應該如何處理并沒有明確規(guī)定。如果直接按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條的表述，似乎這部分已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應該作為購入企業(yè)取得股權(quán)(股票)的計稅基礎(chǔ)。這樣，會計和稅法上對于已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利處理就形成了差異。