資產負債表：你的應付賬款會說話

　　通過應付賬款與存貨的比例，可以直觀的了解到一些信息，一般情況下，企業購買存貨時會或多或少地支付現金，再加上部分應付賬款，賬期也不會很長，其應付賬款與存貨的比例通常也不會超過100%。考慮到工業企業存貨科目中含有生產成本、庫存商品中含有工資和折舊，這部分不對應應付賬款，其比例應該更低。當然，由于資產負債表是時點數，需要通過多期比較進行修訂，不排除在個別時點應付賬款與存貨的比例超過100%的情況。假如企業與供應商存在關聯關系，其應付賬款不具有商業實質，分析時應剔除其影響。

　　對于應付賬款的涉稅事項分析從兩方面入手：

　　第一對應付賬款期末余額的增減變動分析;

　　第二對應付賬款與存貨增減變動分析;

　　第一期末應付賬款余額變化分析

　　應付賬款期末余額長期掛賬要考慮3點：

　　(1)企業是否存在虛開發票?

　　由于企業控制增值稅稅負，出于對進項稅的需求從而虛開發票，因需開進項稅發票只付稅點款項，導致無現金流對應，從而使應付賬款長期掛賬。(看到這里不要竊喜，不要以為有現金流對應就沒風險了，想知道稅局從什么方面了解企業虛開發票嗎?請繼續關注公眾號，后期揭秘答案)

　　(2)企業是否存在無票存貨?

　　由于企業出于節省采購成本的目的，對采購貨物不要發票，導致采購貨物估價入庫，這樣的行為實則并沒有真正的節省，企業要為沒有發票的存貨負擔不能稅前扣除的代價，同時還要為分紅多繳個人所得稅。

　　(3)企業是否存在確實無法償付的應付款項?

　　案例：廣東一家公司，稅務人員去檢查年度所得稅匯算清繳，在營業外收入里發現兩筆數目，打開營業外收賬本發現是兩筆無法支付的應付賬款結轉的收入，稅務人員又順著這兩筆應付賬款翻看了應付賬款賬，發現還有幾個賬戶全年都沒有發生額，但其貸方轉入了長期應付款，摘要里也只是簡單的寫了轉往來，類似情況一共是6家，稅務人員于是向企業財務人員詢問，財務解釋到是因為這幾家已經由業務關系變為純粹的債務關系了，所以不再掛應付賬款賬戶，稅務人員問：這些賬戶是不是都無法支付了呢?財務人員說：這個不好說，已經掛賬5、6年了。

　　根據《企業所得稅法》第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業取得的企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。什么是確實無法償付的應付款項呢?對于無法償付的應付賬款，中央性法規并無明確的年限性規定。但個別地區有規定，僅供參考。

　　《河北省地方稅務局關于企業所得稅若干業務問題的公告》(河北省地方稅務局公告2014年4號)第十條規定，企業因債權人原因確實無法支付的應付款項，包括超過三年未支付的應付賬款以及清算期間未支付的應付賬款，應并入當期應納稅所得額繳納企業所得稅。企業若能夠提供確鑿證據(指債權人承擔法律責任的書面聲明或債權人主管稅務機關的證明等，能夠證明債權人沒有按規定確認損失并在稅前扣除的有效證據以及法律訴訟文書)證明債權人沒有確認損失并在稅前扣除的，可以不并入當期應納稅所得額。已并入當期應納稅所得額的應付賬款在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。

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