企業(yè)が外部労務派遣を受け入れた場合の雇用支出処理

A企業(yè)は、給與表に臨時の賃金が10萬元と表示されていますが、その時に帳簿に記入すると次のように処理されます。借りる：生産コスト-直接人件費、製造費用-賃金、管理費用-給料など、貸與：未払従業(yè)員給與--給料、翌月に給料を支払う場合、人事部は、臨時の賃金が10萬元を労務派遣會社に支払うべきと同時に、労務派遣會社がA企業(yè)に領(lǐng)収書を発行します。

財務擔當者が馬鹿にしています。この支払証明書は一體どうすればいいですか？従業(yè)員の給料を支払うべきですか？それとも労務派遣會社に支払うべきですか？この部分の臨時労働者の給料は個人の所得稅を申告するべきですか？この部分の給料は福利費などの費用を計算する基準として使えますか？これらの人員は小型微利企業(yè)、ハイテク企業(yè)の認定時の従業(yè)員人數(shù)の計算根拠としていますか？

2014年7月1日から施行された2014年に改正された「企業(yè)會計準則第9號-従業(yè)員報酬」の第二條によると、「従業(yè)員報酬とは、企業(yè)が従業(yè)員に提供するサービスを獲得するため、または労働関係を解除するために與えられた各種形式の報酬または補償をいう。

従業(yè)員給與には短期給與、退職後の福利、解雇福利およびその他の長期従業(yè)員福利が含まれる。

企業(yè)は従業(yè)員の配偶者、子供、扶養(yǎng)者、故従業(yè)員の遺族及びその他の受益者等に提供する福利も従業(yè)員の報酬です。

第三條「本準則でいう従業(yè)員とは、企業(yè)と労働契約を締結(jié)したすべての従業(yè)員を指し、フルタイム、アルバイト及び臨時従業(yè)員を含む。企業(yè)と労働契約を締結(jié)していないが、企業(yè)が正式に任命した人員を含む。

企業(yè)と労働契約を締結(jié)していない、または正式に任命されていないが、企業(yè)にサービスを提供している従業(yè)員に類似した人員は、企業(yè)と労務仲介會社を通じて労働契約を締結(jié)し、企業(yè)にサービスを提供する者を含む。

これより分かるように、企業(yè)會計準則は明確になりました。企業(yè)は労務派遣労働を受け入れて、支払った給料は未払いの従業(yè)員の給料とするべきです。

このような労務派遣の稅法ではどのように処理しますか？

2012年4月24日國家稅務総局の公告によると、2012年第15號「國家稅務総局企業(yè)所得稅課稅所得額について若干」

第一條では、「季節(jié)労働者、臨時労働者等の費用の稅引き問題について：企業(yè)は季節(jié)労働者、臨時労働者、実習生、定年退職者の再雇用及び外部労務派遣労働者の受入により実際に発生した費用を、該當區(qū)は給與?給與支出と従業(yè)員福利費支出に分類し、「企業(yè)所得稅法」の規(guī)定に従って企業(yè)所得稅の前に控除する。

給與?給與支出に屬する場合は、企業(yè)の給與?給與総額の基數(shù)に計上し、その他の各種関連費用控除を計算する根拠とする。

しかし、2015年5月8日國家稅務総局は、2015年の第34回公告「國家稅務総局の企業(yè)給與と従業(yè)員福利費などの支出に関する稅引き前控除問題に関する公告」を発表した。そのうち、第3條は次のように規(guī)定している。

給與?給與に屬する費用は、企業(yè)の給與?給與総額の基數(shù)に計上し、その他の各種関連費用控除を計算する根拠とする。

「『國家稅務総局の企業(yè)所得稅課稅所得額に関する若干の稅務処理問題に関する公告』（稅務総局の公告2012年第15號）第一條の関連企業(yè)は、外部労務派遣労働者の受入に関する規(guī)定を同時に廃止する。

これによりますと、34日の公告では、直接に給與を誰が支給するかという簡単な表現(xiàn)で福祉費の控除基數(shù)などを処理し、2012年15日の公告規(guī)定を廃止しました。

このような言い方によると、給料が派遣先企業(yè)（以下、労働者雇用単位という）から支給される場合、雇用単位の福利費として控除される根拠となる。賃金が雇用単位から派遣會社に支払われ、派遣會社の人員によって支給されるなら、労務費として支出されるべきで、雇用単位の給料としては使えない。

これは企業(yè)會計準則によって規(guī)定されています。企業(yè)と契約している限り、あるいは契約していない場合は、労働者雇用単位の未払従業(yè)員給與として計算されます。

給料は派遣會社が支払うので、福利費控除の基數(shù)としては使えませんが、実際にはこれらの臨時労働者は企業(yè)で正社員と一緒に食事をして住んでいます。その食堂の費用は、私の労働者派遣會社が自分で責任を負うべきですか？それとも労務派遣會社に行くべきですか？

雇用単位が労務派遣會社の領(lǐng)収書に基づいて帳簿に記入し、労務原価に計上しない場合、一部の小生産型企業(yè)では、従業(yè)員數(shù)は110人ぐらいで、小型微利企業(yè)の基準に従い、従業(yè)員人數(shù)は100人以下は小型微利企業(yè)（その他の條件がすべて要求に符合すると仮定して）となるなら、99人を自分で雇用してもいいですか？他の人員は全部労務派遣會社を使ってもいいですか？もちろん、財稅第2015年第34號の財政部所得稅稅政策によって、稅法第十二條第十四號の稅務所得稅制度の規(guī)定を制定します。関係する従業(yè)員數(shù)と企業(yè)が受ける労務派遣労働者數(shù)」

小型の微利企業(yè)の人數(shù)を計算する時、受け入れた労務派遣人數(shù)を含む必要がありますが、企業(yè)の帳簿上では、臨時雇用の人數(shù)はまったく反映できません。

同時に、ハイテク企業(yè)とソフトウェア企業(yè)は、規(guī)定によると、企業(yè)で183日以上働いていると、企業(yè)の従業(yè)員の人數(shù)の基數(shù)に算入する必要があります。34日の公告の要求によると、労働者雇用単位で給料を支払われても、雇用単位で給料を支払われても、たとえ労働者派遣會社で給料を出すとしても、労働者派遣先が馬鹿でなければ、誰でも自分が給料を出さないことを知っています。その「大學の専科以上の學歴を持つ科學技術(shù)者は企業(yè)のその年の従業(yè)員総數(shù)の30%以上を占め、その中の研究開発者は企業(yè)のその年の従業(yè)員総數(shù)の10%以上を占めている」という本は、気軽に達成できます。

だから、もし

企業(yè)會計準則に基づき処理すれば、未払給與に労務派遣人員の給與が含まれていますが、この臨時労働者の個人所得稅は労働者雇用単位で申告できません。

もし労働者使用単位が2015年34日公告の要求に従って処理し、労働者使用単位で給料を支払わない場合、労務原価に計上するなら、労務費として支出すべきであり、労働者使用単位の給料としてはいけないので、當然福利費控除の基數(shù)としては使えない。

34日の公告によると、「企業(yè)が外部労務派遣労働を受け入れる際に実際に発生した費用は、2つの狀況に分けて、稅引き前に規(guī)定通りに控除しなければならない。契約（契約）の約定に従って直接労務派遣會社に支払う費用は、労務費として支出しなければならない。直接従業(yè)員個人に支払う費用は、賃金?給與支出と従業(yè)員福利費として支出しなければならない。」

稅務文書には必須の意味がありますので、稅法ではこれを適用しなければなりませんが、企業(yè)の生産コストなどの実際経営狀況を正確に計算するために、企業(yè)會計準則の要求に応じて、この給料は誰が支払うかに関わらず、この部分の給料をコスト計算単位で各コストと費用に計上し、従業(yè)員の報酬に計上する必要があります。

これについては、會計と稅法の違いが生じますので、雇用単位は給與計算において、労務派遣會社の領(lǐng)収書を元の証憑とするだけでなく、臨時労働者給與表を添付して、備考簿を作成し、臨時労働者の勤務評定記録を保存してください。

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