財政部：解讀《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》

　　財政部日前會同證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。財政部會計司司長劉玉廷5日就如何理解和把握其主要內(nèi)容和精神實質(zhì)進行了解讀。

　　劉玉廷表示，該配套指引連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措，也是我國應(yīng)對國際金融危機的重要制度安排。

　　他表示，配套指引由21項應(yīng)用指引(此次發(fā)布18項，涉及銀行、證券和保險等業(yè)務(wù)的3項指引暫未發(fā)布)、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》組成。其中，應(yīng)用指引是對企業(yè)按照內(nèi)控原則和內(nèi)控“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個內(nèi)部控制規(guī)范體系中占據(jù)主體地位;企業(yè)內(nèi)部控制評價指引是為企業(yè)管理層對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行自我評價提供的指引;企業(yè)內(nèi)部控制審計指引是為注冊會計師和會計師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。三者之間既相互獨立，又相互聯(lián)系，形成一個有機整體。

　　應(yīng)用指引可以劃分為三類，即內(nèi)部環(huán)境類指引、控制活動類指引、控制手段類指引，基本涵蓋了企業(yè)資金流、實物流、人力流和信息流等各項業(yè)務(wù)和事項。

　　劉玉廷分析指出，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識，影響著全體員工實施控制活動和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認識和行為。內(nèi)部環(huán)境類指引有5項，包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會責(zé)任等指引。

　　企業(yè)在改進和完善內(nèi)部環(huán)境控制的同時，還應(yīng)對各項具體業(yè)務(wù)活動實施相應(yīng)的控制。為此，財政部等部委制定了控制活動類應(yīng)用指引，包括資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告等9個指引。

　　控制手段類指引偏重于“工具”性質(zhì)，往往涉及企業(yè)整體業(yè)務(wù)或管理。此類指引有4項，包括全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等指引。

　　劉玉廷表示，內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似決策機構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。在企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)中，內(nèi)部控制評價是極為重要的一環(huán)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及18項應(yīng)用指引，立足中國經(jīng)濟、社會、文化及管理的現(xiàn)實，無論是制度要求的口徑和范圍，還是具體要素和業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容及相互關(guān)系，較世界主要市場經(jīng)濟體的通行做法，在保持框架大體一致的前提下，又有很多適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求的特色。因此，如何科學(xué)評價中國企業(yè)內(nèi)部控制制度、不簡單照搬發(fā)達市場國家或地區(qū)的現(xiàn)成做法，成為我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的重要命題和挑戰(zhàn)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》的制定發(fā)布，為企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評價提供了一個共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，為參與國際競爭的中國企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面提供了自律性要求，有利于提高投資者、社會公眾乃至國際資本市場對中國企業(yè)素質(zhì)的信任度。

　　他同時表示，內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。它是企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中引入的強制性要求，既有利于促進企業(yè)健全內(nèi)部控制體系，又能增強企業(yè)財務(wù)報告的可靠性。美國、日本等國家曾先后做出過類似的制度安排。為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，財政部等部委特別制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，著重從審計責(zé)任劃分、審計范圍、整合審計、利用被審計單位人員的工作、審計方法、評價控制缺陷、審計報告出具等方面就如何做好內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)提出明確要求或強調(diào)說明。

　　劉玉廷說，重視和加強實施前的各項準(zhǔn)備工作，是確保內(nèi)部控制規(guī)范體系順利實施的重要前提。為了確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的順利貫徹實施，各有關(guān)部門、單位要積極行動起來，認真扎實地做好實施前的各項工作。

　　劉玉廷強調(diào)，構(gòu)建企業(yè)、注冊會計師和有關(guān)監(jiān)管部門三位一體的、有效的內(nèi)外部監(jiān)督評價體系是確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系順利實施的重要保證。一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和發(fā)揮審計委員會對內(nèi)部控制實施的監(jiān)督作用，賦予審計委員會監(jiān)督內(nèi)部控制有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況、協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計等方面的職能。

　　二是注冊會計師要嚴格遵循企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范提出的各項要求，開展內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)。

　　三是財政部等有關(guān)監(jiān)管部門要將內(nèi)部控制規(guī)范實施有關(guān)的政策指導(dǎo)與監(jiān)督檢查結(jié)合起來，在為企業(yè)、會計師事務(wù)所提供良好服務(wù)的同時，密切關(guān)注和跟蹤企業(yè)和會計師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范的情況，建立迅速高效的預(yù)警、反應(yīng)和處理機制，妥善處理好內(nèi)部控制規(guī)范實施過程中產(chǎn)生的各種問題。要加強對企業(yè)和會計師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的監(jiān)督檢查力度，對違反內(nèi)部控制規(guī)范要求的單位或個人依法嚴肅處理;要加強部門溝通，協(xié)調(diào)監(jiān)管政策，規(guī)范監(jiān)管口徑，形成監(jiān)管合力，提高監(jiān)管效能。