存貨增值稅控制指標(biāo)如何實(shí)際運(yùn)用

　　存貨增值稅控制指標(biāo)，是分稅種案頭分析中經(jīng)常涉及的項(xiàng)目，類(lèi)型為內(nèi)部指標(biāo)(根據(jù)企業(yè)自身的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)算獲得，無(wú)需外部標(biāo)準(zhǔn)參照)，包括進(jìn)項(xiàng)稅額控制值與應(yīng)納稅額控制值。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額控制值為理論上企業(yè)當(dāng)期可以抵扣的稅額上限，比較的對(duì)象為實(shí)際抵扣的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額(剔除固定資產(chǎn)部分);應(yīng)稅勞務(wù)(如運(yùn)費(fèi)、維修加工費(fèi))則根據(jù)是否計(jì)入存貨成本加以判斷，計(jì)入則包括在內(nèi)，不計(jì)入則剔除。

　　某化工產(chǎn)品批發(fā)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：銷(xiāo)售收入3000676.21元，銷(xiāo)售成本2878269.47元，期初存貨285812.31元，期末存貨216984.82元，實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額525452.02元，實(shí)際應(yīng)納稅額5457.46元，上期留抵稅額0。

　　1.進(jìn)項(xiàng)稅額控制值=外購(gòu)控制值×適用稅率=(銷(xiāo)售成本+期末存貨-期初存貨)×適用稅率=(2878269.47+216984.82-285812.31)×17%=2809441.98×17%=477605.14(元);

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額控制值-實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=477605.14-525452.02=-47846.88(元)，結(jié)果<0，說(shuō)明測(cè)算值異常。

　　1.應(yīng)納稅額控制值=(銷(xiāo)售毛利-存貨增量)×適用稅率-上期留抵稅額=(銷(xiāo)售收入+期初存貨-銷(xiāo)售成本-期末存貨)×適用稅率-上期留抵稅額=(3000676.21+285812.31-2878269.47-216984.82)×17%-0=191234.23×17%-0=32509.82(元);

　　或者：應(yīng)納稅額控制值=銷(xiāo)售收入×適用稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額控制值-上期留抵稅額=3000676.21×17%-477605.14-0=32509.82(元);

　　2.實(shí)際應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額控制值=5457.46-32509.82=-27052.36(元)，結(jié)果<0，說(shuō)明測(cè)算值異常。

　　實(shí)際應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額控制值≠進(jìn)項(xiàng)稅額控制值-實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，說(shuō)明驗(yàn)證不一致，數(shù)據(jù)真實(shí)性和可信度存疑。

　　某紙塑包裝企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：銷(xiāo)售收入18065009.12元;銷(xiāo)售成本17369992.20元;期初存貨1439366.33元;期末存貨1444558.86元;計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬、折舊、攤銷(xiāo)部分分別為694384.34元、180431.40元、0，實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2877170.68元，實(shí)際應(yīng)納稅額193881.04元，上期留抵稅額0。

　　1.進(jìn)項(xiàng)稅額控制值=外購(gòu)控制值×適用稅率≈(銷(xiāo)售成本+期末存貨-期初存貨-生產(chǎn)成本中的工資、折舊、攤銷(xiāo)部分)×適用稅率=[17369992.2+1444558.86-1439366.33-(694384.34+180431.40+0)]×17%=16500368.99×17%=2805062.73(元);

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額控制值-實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=2805062.73-2877170.68=-72107.95(元)，結(jié)果<0，說(shuō)明測(cè)算值異常。

　　1.應(yīng)納稅額控制值=(銷(xiāo)售毛利-存貨增量+產(chǎn)品增值)×適用稅率-上期留抵稅額≈(銷(xiāo)售收入+期初存貨+生產(chǎn)成本中的工資、折舊、攤銷(xiāo)部分-銷(xiāo)售成本-期末存貨)×適用稅率-上期留抵稅額=[18065009.12+1439366.33+(694384.34+180431.40+0)-17369992.20-1444558.86]×17%-0=1564640.13×17%-0=265988.82(元);

　　或者：應(yīng)納稅額控制值=銷(xiāo)售收入×適用稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額控制值-上期留抵稅額=18065009.12×17%-2805062.73-0=265988.82(元);

　　2.實(shí)際應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額控制值=193881.04-265988.82=-72107.78(元)，結(jié)果<0，說(shuō)明測(cè)算值異常。

　　實(shí)際應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額控制值=進(jìn)項(xiàng)稅額控制值-實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，說(shuō)明驗(yàn)證一致，數(shù)據(jù)基本真實(shí)可信。

　　上述兩個(gè)指標(biāo)，若比較結(jié)果≥0，均說(shuō)明測(cè)算值正常;若比較結(jié)果<0，但絕對(duì)值<10，也應(yīng)視為正常，多為計(jì)算轉(zhuǎn)換所致;驗(yàn)證值尾數(shù)誤差忽略不計(jì)。計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬、折舊、攤銷(xiāo)(產(chǎn)品增值)部分不能直接從公共財(cái)務(wù)報(bào)表中取得，需要查詢(xún)企業(yè)賬冊(cè)，建議在一年一度的稅收調(diào)查中專(zhuān)列項(xiàng)目反映。依通常經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)最終補(bǔ)繳的稅款都會(huì)超過(guò)測(cè)算的異常值。

　　分析進(jìn)項(xiàng)稅額控制值，應(yīng)重點(diǎn)考察企業(yè)是否虛抵、多抵進(jìn)項(xiàng)或者發(fā)出商品未轉(zhuǎn)成本、未計(jì)存貨。

　　此指標(biāo)商業(yè)部分是原型公式，運(yùn)用已久;工業(yè)部分由筆者加以創(chuàng)新，敏感度更高。案例2中，若按原型公式，測(cè)算值正常(17369992.20+1444558.86-1439366.33)×17%-2877170.68=76610.72(元)，工業(yè)公式則不但測(cè)算值異常，而且明顯有所放大(-72107.95元)。

　　比起風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別報(bào)告中的進(jìn)項(xiàng)稅額控制值差異率(相對(duì)值)，此指標(biāo)(絕對(duì)值)更顯簡(jiǎn)單直觀(guān)、更易理解。案例1中，進(jìn)項(xiàng)稅額控制值差異率=(進(jìn)項(xiàng)稅額控制值-實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)÷實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=(477605.14-525452.02)÷525452.02=-9.11%，常常讓人云蒸霧繞，不看說(shuō)明就無(wú)法確切知曉，指標(biāo)如何計(jì)算、結(jié)果是否正常。

　　分析應(yīng)納稅額控制值，應(yīng)重點(diǎn)考察企業(yè)是否隱瞞收入、是否多轉(zhuǎn)成本，結(jié)合行業(yè)毛利率與行業(yè)稅負(fù)率等外部指標(biāo)，效果更佳。

　　此指標(biāo)由筆者首創(chuàng)，公式原理以及理想模型測(cè)試與驗(yàn)證部分，詳見(jiàn)拙文《存貨增值稅控制指標(biāo)初探》(已收入經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)社《中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與行業(yè)學(xué)術(shù)論壇叢書(shū)——國(guó)稅卷》)。

　　分析數(shù)據(jù)一致性，需要特別注意，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別報(bào)告中的數(shù)據(jù)有時(shí)不能直接沿用，必須進(jìn)行還原計(jì)算。更簡(jiǎn)捷的處置是：銷(xiāo)項(xiàng)稅額只取銷(xiāo)售收入乘適用稅率值;實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額剔除與存貨無(wú)關(guān)的因素;實(shí)際應(yīng)納稅額為二者相減而得。

　　這套指標(biāo)與公式，屬于存貨與稅額流轉(zhuǎn)中的邏輯性測(cè)試，只起提示方向的作用，并不追求絕對(duì)精確。測(cè)算值異常，必定存在問(wèn)題;測(cè)算值正常，也不代表可以高枕無(wú)憂(yōu)，仍須結(jié)合其他指標(biāo)，綜合考量。若善加利用，一定會(huì)在納稅評(píng)估或稅務(wù)檢查中有所作為。

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