廣告費(fèi)支出的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理 (1)

　　現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)離不開(kāi)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)，而市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)的重要手段就是廣告，所以說(shuō)，廣告費(fèi)的支出已成為企業(yè)的一筆重要且巨額的費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定》，廣告費(fèi)列入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，作為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的抵減額。

　　根據(jù)《國(guó)家廣告宣傳費(fèi)不予在稅前扣除問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[1998]45號(hào))的規(guī)定，自1998年1月1日起，對(duì)糧食類(lèi)白酒的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除。此外，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。為了扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新科技創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)部門(mén)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長(zhǎng)型企業(yè)，經(jīng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場(chǎng)特殊時(shí)期的廣告支出可據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例。

　　因此，由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得兩者就廣告費(fèi)用確認(rèn)、扣除標(biāo)準(zhǔn)等不完全相同，使得廣告費(fèi)用包括在應(yīng)稅所得中的期間和包括在會(huì)計(jì)收益中的期間不一致，從而使同一個(gè)期間內(nèi)的應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)收益之間存在時(shí)間性差異。可見(jiàn)，廣告費(fèi)支出所得稅處理是一個(gè)跨期分?jǐn)倖?wèn)題。廣告費(fèi)用也可歸屬于暫時(shí)性差異中的時(shí)間性差異，目前國(guó)際上針對(duì)暫時(shí)性差異適用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法包括遞延稅款法、損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。我國(guó)有關(guān)法規(guī)要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

　　例：某公司廣告費(fèi)執(zhí)行稅前扣除比例為2%的政策，2003年至2006年銷(xiāo)售收入、實(shí)際支出的廣告費(fèi)、稅前允許扣除的廣告費(fèi)、產(chǎn)生(轉(zhuǎn)回)的暫時(shí)性差異稅基和累計(jì)應(yīng)稅暫時(shí)性差異的調(diào)整數(shù)見(jiàn)下表：

　　再假設(shè)企業(yè)從2003年至 2006年會(huì)計(jì)收益分別為1000000元、-500000元、2000000元、2000000元，2003年和2004年所得稅率為40%，2005 年為30%，2006年仍為30%.設(shè)此企業(yè)只有一項(xiàng)暫時(shí)性差異即廣告費(fèi)差異。應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法會(huì)計(jì)處理過(guò)程如下：

　　2003年末應(yīng)納稅時(shí)間性差異的影響為8000元(20000×40%)，會(huì)計(jì)處理為：